論新個稅法實施對財務工作的影響

馬健

摘要：新的個人所得稅法在2019年1月1日開始正式實施，國家陸續頒布了一系列配套政策和軟件，如專項附加扣除操作辦法及個稅APP等，這對基層會計的工作提出了更高要求。如何準確做好個稅的預扣繳工作，是每個財務人員需要思考的問題。

關鍵詞：專項附加扣除;獎金;籌劃

引言

新的個人所得稅法于2019年1月1日起正式實施，同時國家圍繞新政策接連出臺了一系列的配套政策，切實減輕了中低收入納稅人的稅負，也對基層財務人員實務工作提出了新的挑戰。筆者根據目前執行的個稅政策，對新個稅法執行過程中出現的問題進行了思考，總結如下：

一、新舊個人所得稅法的差異

新的個人所得稅法在我國首次建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，相比原來的個人所得稅法有很大不同，其中與單位職工最為密切的差異主要有：

（一）新個人所得稅法增加了六項專項附加扣除

修改后的個人所得稅法中規定，職工在預繳個稅時，工資薪金所得可以扣除專項附加扣除。專項附加扣除由納稅人個人申報，其中子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老人可以按月填報，對于有這幾項填報的職工來說，這幾項專項附加扣除一般可以每月抵扣納稅所得額300～5900元左右。

（二）“起征點”、稅率等均有所變化

主要變化有：

第一，新個人所得稅法基本減除費用標準由原來的3500元增加到5000元;

第二，新個人所得稅法起征點提高，由原來的1500元提升到3000元;

第三，新版的稅率表拉大了三檔低稅率級距，月應納稅所得額不超過25000元的適用20%以下的稅率（原來為不超過9000元的適用20%以下的稅率），使中等以下收入群體獲益增加。

（三）個人所得稅的計算方法發生變化

執行新個人所得稅法以后，是按照年綜合收入所得（包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費）合并計算每月預繳個人所得稅，而原來的政策是按照月收入來計算個人所得稅，勞務報酬、稿酬等并不與工資薪金所得合并報稅。

二、工資表及個稅公式的調整與設計

（一）工資表及個稅公式調整的必要性

1.新個稅法下計稅方法變化的必然要求

如上所述，新個稅實施后，每月預繳個人所得稅是按照年綜合收入所得計算，比如計算2月份預繳個人所得稅時是按照1～2月份的累積工資薪金所得扣除依法確定的扣除項目來計算應納稅所得額，如果再沿用之前的個人所得稅公式按照月收入預扣個稅，則會與在“自然人電子稅務局（扣繳端）”繳納的個稅形成較大差額，每月存在大量掛賬。

2.新會計制度執行的必然要求

今年行政事業單位開始執行新會計制度，在政府會計制度下，工資的計提、發放，以及個稅繳納需在財務會計科目和預算會計科目下分別記賬，且不同步。如果工資表中預扣的個人所得稅與每個月在“自然人電子稅務局（扣繳端）”繳納的個稅金額不一致，就會造成“2102其他應交稅費”科目下有掛賬，而“財務會計”下的費用科目與“預算會計”下的支出科目會有大量差異，將會大大增加會計記賬的難度，以及提高年底對賬的難度。

因此針對新的個稅制度，調整工資表及個稅公式是很必要的。

（二）工資表項目的調整及定義

2019年個稅執行的是預扣預繳的方法，根據新個稅規定，其計算公式為：

累積預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累積免稅收入-累積減除費用-累積專項扣除-累積專項附加扣除-累積依法確定的其他扣除;

本期應預扣預繳稅額=累積預扣預繳應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數-累積已預繳稅額-累積減免稅額。

基于減少工資表內項目變動及減輕財務人員工作量的目的，經過反復試驗，筆者將整個工資表劃分為工資條區和計算區，工資條區主要用于向職工和相關部門提供當月工資數據，計算區設置在工資條區后面，增設以下工資項目，用以計算職工當月應納稅額：

1.專項附加扣除

單位可以根據需要在專項附加扣除下面設置明細項，如子女教育、繼續教育、房貸利息、房租、贍養父母5項，也可以直接設置一個項目填寫所有專項附加扣除的合計數。該項數據可以在“自然人電子稅務局（扣稅端）”取得。

2.本期應納稅所得額

為工資表中本月應發收入扣除本期基本減除費用（5000元）、免稅收入、專項附加扣除、專項扣除、其他扣除等后的金額。

3.上期累積應納稅所得額

為截至上月累積的應納稅所得額，可以在“自然人電子稅務局（扣繳端）”申報的上期個稅表中“累積應納稅所得額”取數，也可以在上月工資表中“本期累積應納稅所得額”項目中取數。

4.本期累積應納稅所得額

為本表中“本期應納稅所得額”+ “上期累積應納稅所得額”之和，用于計算“累計預繳個人所得稅額”。

5.上期累積已預繳所得稅額

為截至上月累積已預交所得稅額，可以在“自然人電子稅務局（扣繳端）”申報的上期個稅表中“累積應納稅額”取數，也可以在上月工資表中“本期累積應預繳所得稅額”項目中取數。

那么“本期應扣繳個稅”就等于“本期累積應納稅所得額”×適用稅率-速算扣除數-“上期累積已預繳所得稅額”。

根據以上所述增加工資表項目后，不用財務人員每月另設表格累積已發放收入、累積扣除費用等，每個月的工資表也能反映當月的工資條。

（三）個稅公式的調整

在增加工資表項目的同時，要根據新的個稅稅率和速算扣除數調整個稅的計算公式，調整后的“本期應扣繳個稅”公式為：

ROUND（MAX（本期累積應納稅所得額×{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}–{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}-上期累積已預繳所得稅額，0），2）

具體含義為：

MAX（）函數是求括號內的數的最大值，即逗號前計算的值與0哪個大，就輸出哪個數值，避免出現前期預扣預繳的個人所得稅過多造成本期預扣預繳個稅小于0的情形;

ROUND（）函數用于四舍五入取整，“2”為取小數點后兩位;

兩個{}內的數是分別是新的稅率和速算扣除數。

如某職工3月應發工資為13000元，住房公積金、醫療保險、職業年金等每月扣除2800元，專項附加扣除為1500元，截至2月份累計應納稅所得額為7400元，已預繳個人所得稅222元，那么工資表中計算區項目數據為：

本期應納稅所得額=13000–2800–1500–5000=3700（元）;

上期應納稅所得額=7400（元）;

本期累計應納稅所得額=3700+7400 =11100（元）;

上期累計已預繳所得稅額=222（元）;

“本期應扣繳個稅”函數計算過程為：

Max（11100×{0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.35;0.45}-{0，2520，16920，31920，52920，85920，181920}-222，0）

=Max（{11100×0.03-0，11100×0.1-2520，11100×0.2-16920，11100×0.25-31920，11100×0.3-52920，11100×0.35-85920，11100×0.45-81920}-222，0）

=Max（{333，-1410……}-222，0）

=Max（333-222，0）

通過Max（）函數，最高繳稅額為111元。

以上工資項目和個稅公式的設置是基于使用EXCEL表格編報工資表模式下的調整，使用各種工資軟件編制工資表的單位可以參照這種原理進行相關調整。

三、獎金的個稅籌劃

2018年年底，財政部、國家稅務總局印發《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），全年一次性獎金政策延長了3年（截至2021年12月31日），即居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12得到的數額，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

在該種政策下，是單位全員選擇同一辦法，還是根據職工不同的情況進行分類籌劃選擇不同的扣繳方法呢？

例如，單位有A、B、C、D四名員工，

A員工全年綜合應納稅所得額為5000元，年終獎10000元;B員工全年綜合應納稅所得額20000元，年終獎10000元;C員工全年綜合應納稅所得額33000元，年終獎20000元;D員工全年綜合應納稅所得額110000元，年終獎30000元。這四名員工如何選擇獎金繳稅方案呢？

讓我們測算一下將獎金單獨納稅（方案一）和獎金并入全年綜合所得（方案二）哪種方案更優（見表1）。

根據測算，發現對不同的員工來說，適用的方案并不一致。作為財務人員，應對單位職工進行詳細講解，讓納稅人根據自己的實際情況預估，選擇更優惠的計稅方式，以維護自身權益。

四、實施好新個稅法的建議

這次新個稅法的頒布只是開始，隨著制度的繼續執行，還將會有一系列的政策對其進行解讀和完善。財務人員應做好以下幾點，不斷應對新制度提出的新挑戰：

首先，財務人員需實時關注相關新政策，不斷學習，提高稅法遵從度，提高單位依法辦事的能力，加強內控管理，防范稅務風險;

其次，財務人員應根據相關個稅要求做好宣傳，將國家財稅政策的變化及時傳達到每位職工，比如專項扣除信息填報的具體要求、年終清算匯繳的條件和時限等，以免職工錯過時間而得不到應得的利益;

最后，財務人員要做好解釋工作，提高職工對新個稅法的接受度。本次新個人所得稅法的執行，在很多方面與原制度有很大差異，比如：因為工資薪金所得扣除專項附加扣除的原因，應發金額相同的職工因為子女教育、贍養老人、住房貸款的差異，每月扣繳的個稅會有很大的不同;同時因為新制度下每月的個稅是按照年收入為基數來計算累積應納稅所得額，因此當累積應納稅所得額超過臨界點（如36000元）時，稅率會有提高，這時在收入不變的情況下預扣的個稅就會比上期高很多，而不是跟以前一樣，收入不變每月個稅也不變。以上都是職工會感到疑惑的地方，這就需要財務人員耐心做好解釋工作。

結語

個稅與居民的消費和收入息息相關，這次改革，調整了起征點和稅率，引入了專項附加扣除，減少了居民的個稅，增加了居民的可支配收入，提高了居民的幸福感。國家在積極出臺相關配套政策對新個稅法進行解讀和完善的同時，要注意減除費用、專項附加扣除等標準根據物價、消費、經濟發展水平進行及時調整，讓居民切實減輕稅負負擔。

參考文獻

[1]國家稅務總局.中華人民共和國個人所得稅法實施條例國務院令第707號[EB/OL].[2020-07-12].http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3960202/content.html.

[2]陳淑貞.新個人所得稅法實施意義探討[J].財會學習，2018（32）：152+154.

[3]國家稅務總局.國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告 國家稅務總局公告2018年第56號[EB/OL]. [2020-07-12].http：//www.chinatax.gov.cn/n810341 /n810755/c3954941/content.html.