推進(jìn)財(cái)稅改革助力鄉(xiāng)村振興的思考

胡國剛

摘要：鄉(xiāng)村振興是黨中央提出的關(guān)系國計(jì)民生的根本性戰(zhàn)略，是實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)的有效保障。而在鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)體中財(cái)務(wù)薄弱、稅收政策不明朗，阻礙了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略需要有力的財(cái)稅改革保障。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興;脫貧;財(cái)稅;改革

引言

黨的十九大報(bào)告提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，并提出了“堅(jiān)持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展”和“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕”的總要求。鄉(xiāng)村振興，既要立足于富農(nóng)戶，又要立足于壯集體。深化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)稅制度改革，保障農(nóng)民利益，發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)共同富裕的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)的有效保障。

自改革開放以來，特別是黨中央對三農(nóng)政策的大力支持，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，農(nóng)村集體資產(chǎn)積累越來越豐富，每年集體收入也越來越多。然而，在農(nóng)村各項(xiàng)工作取得重大進(jìn)展的同時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)合作社的財(cái)稅問題也日益凸顯出來。村經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)稅問題，關(guān)系到鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進(jìn)，如何探索推進(jìn)相關(guān)財(cái)稅改革助力鄉(xiāng)村振興值得探討。

如浙江省某區(qū)有295個(gè)村經(jīng)濟(jì)合作社，村經(jīng)濟(jì)合作社的集體資產(chǎn)總額為84.5億元，平均村經(jīng)濟(jì)合作社集體資產(chǎn)總額為2864.41萬元;年經(jīng)營收入總額為48330.15萬元，平均村經(jīng)濟(jì)合作社年經(jīng)營收入為163.83萬元。各村經(jīng)濟(jì)合作社的資產(chǎn)及經(jīng)營收入不平衡，在保障農(nóng)民收益，振興鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)需要有力的財(cái)稅支持。

一、鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)在財(cái)稅方面存在問題

（一）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高

目前，最基層的村級經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，主要體現(xiàn)在：

1.文化程度偏低

村經(jīng)濟(jì)合作社的會(huì)計(jì)人員不像企業(yè)可以向社會(huì)招聘優(yōu)秀的畢業(yè)生或經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員，也不像各級政府部門能夠配備專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，大部分都是留守在村里的有點(diǎn)文化水平的人員兼職會(huì)計(jì)或出納，且年齡逐步老年化。

2.從事會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低，直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，是村基層會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍存在的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育流于形式

我國的會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年必須參加不少于90課時(shí)的繼續(xù)教育，這是不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平的最好方式，但是實(shí)際并未如此，表現(xiàn)兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員的事業(yè)心、責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，學(xué)習(xí)上處于被動(dòng)或消極態(tài)度，并未能按質(zhì)按量地完成每年每度的繼續(xù)教育;二是財(cái)政部門的繼續(xù)教育工作監(jiān)督不到位。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

從目前鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)合作社的審計(jì)情況來，其會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范主要體現(xiàn)在：入賬不及時(shí)、取得的原始憑證不規(guī)范、原始憑證附件不全、會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理不符合規(guī)定、未能及時(shí)清理往來款項(xiàng)等。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位

在各個(gè)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)合作社中，監(jiān)督機(jī)制不健全、制度執(zhí)行力不高、民主理財(cái)制度落實(shí)不到位、財(cái)務(wù)公開不規(guī)范等普遍存在。

（四）村集體稅務(wù)問題較為突出

（1）在企業(yè)所得稅方面，如《浙江省村經(jīng)濟(jì)合作社組織條例》規(guī)定，村經(jīng)濟(jì)合作社經(jīng)過工商登記后，取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，具有企業(yè)法人資格。同時(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”因此，村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征收方式有兩種，即查賬征收和核定征收。但由于村經(jīng)濟(jì)合作社組織的會(huì)計(jì)核算不健全、票據(jù)不規(guī)范、村級領(lǐng)導(dǎo)班子及財(cái)務(wù)人員的稅收法律意思不強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對村集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)所得稅的征收方式和征收管理上帶來巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在個(gè)人所得稅方面，依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的工薪薪金所得，股息、紅利所得等應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。而對于村經(jīng)濟(jì)合作社的個(gè)人所得稅問題主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，工資薪金所得未如實(shí)扣繳個(gè)人所得稅導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn);另一方面，村集體對村民分紅所得未扣繳個(gè)人所得稅，如沿海經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，對應(yīng)的村經(jīng)濟(jì)充滿了活力，整個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)絕大部分村都有經(jīng)濟(jì)收入，經(jīng)濟(jì)最好的村有上千萬元的經(jīng)營收入，每年年終村集體均向村民進(jìn)行分紅。但實(shí)際村經(jīng)濟(jì)合作社對村民獲得的分紅收入未代扣代繳個(gè)人所得稅，在全國也未發(fā)現(xiàn)有扣繳分紅所得個(gè)人所得稅的案例。

（3）在房產(chǎn)稅方面，村集體經(jīng)濟(jì)合作社的房產(chǎn)稅未能足額繳納的情況比比皆是，如村集體房屋出租給企業(yè)使用，部分企業(yè)不需要租賃發(fā)票，導(dǎo)致房產(chǎn)稅未按租賃收入繳納房產(chǎn)稅;承租集體土地建造的房產(chǎn)，導(dǎo)致土地未計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;個(gè)別經(jīng)濟(jì)非常發(fā)達(dá)的區(qū)域，村集體房產(chǎn)單位租金非常高，村集體與承租方考慮到稅費(fèi)問題，均按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的最低租金開具發(fā)票繳納房產(chǎn)稅，導(dǎo)致房產(chǎn)稅繳納不足問題;村集體房產(chǎn)無房產(chǎn)證，會(huì)計(jì)核算不健全也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對各村集體房產(chǎn)信息準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致村集體房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)確定困難等等。

（4）在土地使用稅方面，按規(guī)定村民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)土地是不需要繳納土地使用稅，但村集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營或租賃給其他企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營是需要繳納土地使用稅。但現(xiàn)實(shí)是否足額繳納土地使用稅呢？稅源的流失依然嚴(yán)重，如村集體企業(yè)轉(zhuǎn)制的民營企業(yè)，原使用村集體土地面積不確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未能掌控實(shí)際使用土地面積，企業(yè)自行申報(bào)是否足額;村集體房產(chǎn)出租發(fā)票的開具均是在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，目前仍然有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票時(shí)未扣繳土地使用稅，同時(shí)村集體也未如實(shí)申報(bào);村集體房租出租給企業(yè)使用，部分企業(yè)不需要租賃發(fā)票未開具發(fā)票，導(dǎo)致土地使用稅的流失等。

（5）在其他稅收方面，如新土地增值稅法立法并即將實(shí)施，將集體不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍的挑戰(zhàn)。村集體是否存在虛開發(fā)票帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)等。

在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上存在種種問題均直接或間接的影響著鄉(xiāng)村振興，不利于黨的十九大報(bào)告提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，不利于2020年脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)面對以上的財(cái)稅問題，需要正確的應(yīng)對和改革。

二、鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)稅問題的應(yīng)對方式

（一）提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算水平、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既有根深蒂固的社會(huì)原因，也有會(huì)計(jì)的主觀原因。因此，既需要社會(huì)各方面的群策群力，更需要會(huì)計(jì)人員的自身努力，只有會(huì)計(jì)人員不斷主動(dòng)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)，才能有效提高自身的業(yè)務(wù)水平，更好地做好村基層會(huì)計(jì)工作。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算

面對村經(jīng)濟(jì)合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問題，要審計(jì)與監(jiān)督相結(jié)合方式不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，即：運(yùn)用多種審計(jì)模式提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、接受群眾監(jiān)督提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與村領(lǐng)導(dǎo)班子責(zé)任掛鉤、聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)做常年顧問等方式提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算。

3.完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度

既要制定內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制力;又要完善財(cái)務(wù)管理制度，有效規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為;還要建立專項(xiàng)資金管理辦法，做到專項(xiàng)資金專款專用。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)督檢查

要加大監(jiān)督檢查力度，部門之間合理分工、相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制約機(jī)制，建立健全監(jiān)管體系。加大審計(jì)監(jiān)督力度，狠抓問題整改成果，提高審計(jì)監(jiān)督成效。對財(cái)務(wù)收支違紀(jì)問題要高度重視，嚴(yán)肅對待，研究制定切實(shí)可行的措施，從根本上加以解決。

（二）增強(qiáng)稅收管控措施，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)所得稅

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作規(guī)范性直接影響著村經(jīng)濟(jì)合作社的財(cái)務(wù)與稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對村經(jīng)濟(jì)合作社的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)規(guī)范性工作，同時(shí)村領(lǐng)導(dǎo)班子與財(cái)務(wù)核算人員的法律意識(shí)必須加強(qiáng)，特別是稅收法律意識(shí)，面對新的稅收政策及監(jiān)管加強(qiáng)，且金稅三期系統(tǒng)的上線，依法納稅底線不可突破。

2.個(gè)人所得稅

隨著改革開放的推進(jìn)，村經(jīng)濟(jì)收入來源越來越豐厚，每年都能在新聞中看到村民得到大額分紅的報(bào)到，最多的每人每年達(dá)30萬元，但從目前來看，沒有一例分紅所得繳納個(gè)人所得稅的案例，而稅法規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅，面對如此尷尬境界，需要國家加以明確。村集體需要合理規(guī)劃分紅的比例和額度，隨時(shí)關(guān)注國家政策及個(gè)人所得稅政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)應(yīng)對個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.房產(chǎn)稅和土地使用稅

房產(chǎn)稅和土地使用稅是地方財(cái)政的主要來源之一，對村經(jīng)濟(jì)合作社的房產(chǎn)稅和土地使用稅兩稅的征管提出以下措施：加大稅收征管宣傳力度，提高村集體的納稅意識(shí)、加強(qiáng)對村集體土地及房產(chǎn)的權(quán)屬登記、加強(qiáng)納稅評估力度。

三、探討鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)稅改革的思考

（一）有效推進(jìn)政府購買服務(wù)

面對村經(jīng)濟(jì)合作社的財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面出現(xiàn)的種種問題，能有效提高村經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算水平和依法納稅，建議政府通過公開招標(biāo)、定向委托、邀標(biāo)等形式購買具備優(yōu)質(zhì)條件的社會(huì)力量，將村經(jīng)濟(jì)合作社的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理外包給優(yōu)質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，以降低村經(jīng)濟(jì)合作社的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，并不斷促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制建設(shè)

建議在黨員干部違紀(jì)行為中增加村級財(cái)務(wù)和稅收方面違紀(jì)行為，有效發(fā)揮村干部的責(zé)任意識(shí)，特別是黨員干部的責(zé)任意識(shí)，對于村經(jīng)濟(jì)合作社出現(xiàn)的嚴(yán)重財(cái)稅問題，作為黨員干部違紀(jì)行為處理，從而有效督促一把手抓財(cái)稅建設(shè)工作。

同時(shí)，提高村領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任意識(shí)，將會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與村領(lǐng)導(dǎo)班子的責(zé)任掛鉤，根據(jù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度，給予村領(lǐng)導(dǎo)班子不同的懲罰。對發(fā)現(xiàn)的涉嫌違紀(jì)違法問題，移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或有關(guān)部門處理，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

（三）完善村民分紅所得個(gè)人所得稅政策

隨著國家對“三農(nóng)”的重視及不斷促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前，鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越充滿活力，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，鄉(xiāng)村集體收入越來越多。村集體經(jīng)濟(jì)成果的取得是在村民失去集體資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營所得的基礎(chǔ)上獲得的，每年村集體給村民的分紅是村民的正常回報(bào)，如果村民的集體資產(chǎn)沒有出租，而是自己經(jīng)營取得農(nóng)業(yè)收入是享受免稅的，如果按目前的政策規(guī)定，該分紅所得需要繳納分紅所得個(gè)人所得稅，是否有其不合理之處。

因此，建議國務(wù)院在全面調(diào)查研究并充分聽取村民意見的基礎(chǔ)上，制度政策給予村集體分紅所得部分在一定額度內(nèi)（如年收入60000元）免稅，這樣既有利于推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，提高農(nóng)民的收入，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅，化解村集體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管風(fēng)險(xiǎn)。

（四）村民分紅所得的企業(yè)所得稅前列支

通過實(shí)際了解，如鄉(xiāng)村的年經(jīng)濟(jì)收入1200萬元左右，其中村民分紅所得為600萬多元，占收入一半以上，除了分紅支出外其他可稅前列支項(xiàng)目很少，而且各個(gè)鄉(xiāng)村均會(huì)面對此種情況，如果按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，分紅所得不得在企業(yè)所得稅前列支，將導(dǎo)致村經(jīng)濟(jì)合作社的企業(yè)所得稅的稅負(fù)非常重，從而嚴(yán)重影響村民的利益，不利于鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)振興，也不利于貧困人口的脫貧。為了更好地發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)，讓廣大老百姓早日過上幸福美好的生活，建議財(cái)政部及國家稅務(wù)總局，對村經(jīng)濟(jì)合作社這群特殊的組織，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，即村民分紅所得作為村民集體資產(chǎn)占有補(bǔ)償費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支。

結(jié)語

為了實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)為了完成脫貧攻堅(jiān)目標(biāo)，在不斷壯大鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高村民的收入水平，需要結(jié)合鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，逐步推進(jìn)鄉(xiāng)村財(cái)稅改革。