關于企業合并報表會計問題的思考

張敏

摘要：隨著經濟的發展和社會的進步，企業之間的競爭愈發激烈，企業分化、重組、合并的現象屢見不鮮，在經營模式不斷變化的影響下，企業財務會計工作也需要隨之進行調整，而合并報表就是在這種情況下產生的。合并報表作為企業財務會計工作的重點內容，主要反映了企業整體的財務狀況，企業領導者根據合并報表提供的財務信息能夠作出正確的決策判斷?？梢赃@么說，只有確保合并報表的真實性和有效性，才能為實現企業經濟效益的最大化提供可靠的保障，從而促進企業的可持續發展。

關鍵詞：企業;合并報表;會計問題

引言

合并報表是企業在分化重組過程中形成的一種會計項目，它不及能夠準確地反映出企業的財務狀況和經營狀況，而且還能對企業資金的流動情況有一個大致方向的預測，對于提高企業財務管理的整體質量發揮著不可替代的作用。但是，就目前我國企業合并報表會計工作開展的整體現狀來看，還存在一些問題和不足，嚴重影響了企業的長遠發展。為此，本文針對企業合并報表會計問題進行分析和研究，提出了相應的改進對策，希望能夠為廣大財務人員提供一些參考依據。

一、企業合并報表概述

（一）合并報表的概念

合并報表又被稱為合并會計報表，一般是指集團公司中的母公司統一編制的報表，并由子公司進行整合，從而抵消集團內部的關聯交易，進一步形成系統的財務信息體系。具體來說，合并報表具有以下幾個特點：第一，合并報表是在集團公司中產生的，其會計主體是集團公司的母公司和子公司;第二，合并報表是在獨立會計報表的基礎上完成的，主要是母公司和子公司會計報表的整合;第三，與母公司和子公司會計報表不同的是，合并報表需要抵消集團內部的關聯交易，主要反映的是集團整體的財務信息，通過合并報表，集團領導者能夠準確掌握集團的財務狀況和經營情況，有助于作出正確的決策與判斷。從合并報表的內容上來看，合并報表是合并資產報表、合并損益報表、合并現金流量報表等各項財務報表的有機統一，能夠最大限度地提高財務報表的實效性，對提高企業財務管理的整體水平具有重要的促進作用。

（二）合并報表的程序

由于合并報表是在母公司和子公司會計報表的基礎上形成的，因此對母公司和子公司的會計處理方式的要求較高，只有確保母公司和子公司會計政策的一致性，才能為合并報表的編制奠定良好的基礎，從而確保合并報表的精確性。除此之外，企業在編制合并報表的過程中，還需要遵守一定的會計處理程序，具體內容如下：首先，企業內部的財務部門需要對母公司和子公司的會計報表進行全面審核，結合實際運行情況進行全面分析，一旦發現錯誤或失誤，應立即指出，同時進行改正。其次，由于合并報表是對企業宏觀財務信息的整合，因此在整合的過程中需要將內部的關聯交易進行抵消處理，這樣才能真實地反映企業整體的財務狀況[1]。再次，在編制合并報表的過程中，需要對子公司的財務報表進行特別處理，為了實現凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積需要進行抵消處理。與此同時，還應對母公司從子公司盈利部分中提取的投資收益進行抵消處理。最后，將合并價差進行分解，分解為子公司凈資產公允價值與賬面價值的差額和商譽，并在有效期內進行攤銷。

二、企業合并報表會計問題分析

（一）合并報表的范圍不夠明確

從理論上來說，合并報表屬于企業會計工作的重要內容之一，其合并范圍應該按照我國通用的會計準則規定來進行劃分。但是，由于會計準則在實際落實中難以與企業保持一致，因此總會出現這樣或那樣的問題，很容易模糊合并范圍，從而降低了合并報表的準確性。一般來說，合并報表的范圍不夠明確主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則中對于間接擁有比例層面的計算方式沒有明確的規定，只是大概地闡述了母公司所擁有子公司股份的比例，并沒有針對其核算方式進行詳細的介紹和界定[2]。這種模糊的核算方式很難將合并范圍進行細化，因此難以統計出一致性的相關數據。此外，在這種核算方式的影響下，合并報表所依靠的數據和信息具有較大的出入，這給財務報表的編制工作無疑增加了難度，在一定程度上也降低了合并報表的有效性和準確性。第二，會計準則對于暫時性的控制問題也沒有明確的規定，不論是在控制程度上還是在控制時間上都缺乏詳細的介紹，導致企業財務管理在操作上具有一定的隨意性，這也是造成合并范圍不清晰的主要原因之一。第三，會計準則對于實現控制的具體方法和基本流程沒有明確的規定，企業才財務管理的過程中很容易出現“雜亂無章”的現象，最終為模糊合并范圍埋下了伏筆。

（二）合并報表的方法不夠科學

合并報表的會計處理方法直接影響著合并報表的有效性，只有確保會計處理方法的科學性，才能充分發揮出合并報表的有效價值。但是，就目前企業合并報表方法的使用情況來看，還存在一些問題，具體包括以下幾點：第一，企業在編制合并報表的過程中忽視了商譽的重要性。新會計準則雖然強調了企業的無形資產必須要涵蓋商譽，但是并沒有對商譽進行細化。國際會計準則規定：商譽可分為購買商譽和非購買商譽兩種，每種商譽的處理方式都是不同的[3]。而合并報表中的商譽并沒有明確的劃分標準，導致得到的財務信息也具有較大的差異，嚴重降低了合并報表的精確性。第二，國際會計準則明確規定：企業合并報表中必須要對被投資企業的盈余進行全面體現。但是，我國目前的企業合并報表中并沒有對被投資企業的盈余進行體現，而是將子公司的全部盈余用來抵消母公司的長期投資，這種處理方法顯然是違背國際準則的，在很大程度上降低了合并報表的科學性。第三，合并差價作為合并報表的重要編制內容，需要結合實際情況進行合理調整，但是究竟采取怎樣的調整方法，如何界定調整標準，新會計準則中并沒有明確的規定。在這種情況下，企業調整的范圍和方法不受控制，很容易使合并報表的科學性有所降低，這對企業披露信息準確性的提升是極為不利的。

（三）合并報表的政策不夠統一

上述內容提到，由于合并報表是在母公司和子公司會計報表的基礎上形成的，因此對母公司和子公司的會計處理方式的要求較高，只有確保母公司和子公司會計政策的一致性，才能為合并報表的編制奠定良好的基礎。而新會計準則也針對此問題進行了明確的闡述，在編制合并報表的過程中，母公司與子公司在會計政策上必須要保持一致，如果出現不一致的現象，子公司應向母公司靠攏，對自身的會計政策進行適當的調整。但是，在企業實際運行的過程中，由于母公司與子公司的投資領域不盡相同，導致他們的經營模式也具有較大的差異，因此會計政策顯然無法保持一致。如果按照會計準則的要求對子公司的會計政策進行調整，不僅會給子公司造成巨大的工作壓力，而且還會增加子公司虛假財會信息的風險，這對子公司的長遠發展有著不利的影響。

（四）合并報表反映的信息不夠精確

合并報表的主要作用就是反映企業的經營狀況和財務狀況，促使企業領導者能夠準確掌握企業的發展方向，從而為重大決策的制定提供可靠的依據。但是，在實際編制的過程中，合并報表在信息反映上還存在一些問題和不足。首先，企業合并報表只能反映集團整體的財務狀況，對于母公司和子公司的財務問題無法顯示出來，同時也無法反映出企業的管理成果。其次，對于境外存在子公司的集團來說，如果忽視了貨幣計算問題，將會降低合并報表的準確性。再次，根據實際調查顯示，許多企業合并報表所顯示的財務信息往往與企業真實的財務信息不一致，有些企業甚至存在矛盾的現象，導致合并報表的有效性大大降低。最后，合并報表所反映出的數據無法為債權人提供科學依據，長此以往，很容易使合并報表流于形式，最終難以發揮其有效價值。

三、企業合并報表會計問題的解決策略

（一）明確合并報表的范圍

企業在編制合并報表的過程中，只有明確合并范圍，才能獲得相應的數據與資料，從而為提高合并報表的科學性與準確性奠定良好的基礎。為此，國家必須充分發揮會計準則的引導作用，通過會計準則對企業合并報表的合并范圍進行準確劃分，并根據國際準則進行不斷調整，將合并范圍進行細化，同時還要對計算方式進行詳細的介紹，根據不同的企業發展情況制定針對性的計算方式，從而為合并報表的編制提供有利的條件。除此之外，企業也應該嚴格遵照會計準則的規定編制合并報表，結合自身的發展情況合理劃定合并范圍，爭取在落實會計準則基本要求的同時，也能提高合并報表的合理性與科學性。

（二）采用科學的合并報表方法

目前，我國企業合并報表的編制方法還存在一些問題和不足，這就要求廣大財務人員必須轉變傳統的編制方法，采用正確的會計處理方法，從而為提高合并報表的有效性提供可靠的保障。首先，在合并之前，財務人員需要對母公司的未來損益進行全面評估，判斷母公司合并后是否能夠達到預期損益[4]。其次，在編制合并報表時，應充分考慮母公司與子公司的投資成本因素。只有做好上述兩方面的工作，才能確保母公司對子公司投資的明確化，從而更好地分析出母公司和子公司的財務狀況，進一步為合并報表的編制提供可靠的依據。

（三）制定統一性的合并報表政策

統一的會計政策是編制合并報表的基本前提，同時也是確保合并財務報表披露信息準確性的必要條件。為此，母公司和子公司在會計政策的制定上必須要保持一致，在考慮自身發展情況的同時，也要將集團其他公司的實際情況考慮進去。尤其是針對子公司來說，為了與母公司保持政策一致，應該在會計處理方式上以母公司為基準，盡量與母公司保持同步。對于特殊企業來說，如果實在難以保持一致，應該制定針對性的會計處理準則，在基本準則的基礎上進行適當的調整，以便滿足企業發展的實際需要。

（四）提高合并報表信息的準確性

在編制企業合并財務報表的過程中，要想確保財務信息的準確性，財務人員就必須要堅持統一性原則。所謂統一性原則指的是必須要確保母公司與子公司的協調統一，不論是在會計處理方式上，還是在結算時間上，母公司與子公司都應該保持高度統一。只有最大限度地減少差異因素，才能在整齊劃一的基礎上提高合并報表的真實性與可靠性，從而更好地發揮其有效價值[5]。除此之外，在編制企業合并財務報表的過程中，財務人員還應該對財務信息進行分類處理，按照信息的價值進行分類，將其分為重要信息和非重要信息，在編制的過程中，重點強調重要信息的內容，這樣不僅能夠提高合并報表的實效性，而且還能提高合并報表的編制效率，有助于減少工作量。

結語

綜上所述，隨著企業分化、重組的現象不斷增多，合并報表在企業財務管理中的重要地位日益突出，只有正確處理好合并報表的會計問題，才能最大限度地發揮其有效價值，從而為實現企業的長遠發展提供可靠的依據。然而，目前我國企業合并報表在多個方面還存在一些問題和不足，不僅降低了其使用價值，而且還影響了企業財務管理整體質量的提升。為此，廣大財務人員必須要正視這些問題的存在，結合實際問題采取針對性的解決對策，根據新會計準則的要求解決合并報表的會計問題，從而為實現企業的健康發展創造有利的條件。

參考文獻

[1]李英姿.關于企業合并報表會計問題的思考[J].財務管理，2019（10）：213.

[2]王碩，陳博.關于企業合并報表會計問題研究[J].新經濟，2018（03）：64–65.

[3]徐堂杰.關于企業合并報表會計問題研究[J].農村經濟與科技，2018（18）：122–123.

[4]許文婷.經濟實體理論下的財務報表合并的會計問題研究[J].財會學習，2018（21）：147.

[5]趙玉輝.關于企業合并報表會計問題的分析與思考[J].中國總會計師，2016（07）：72–73.