政府新會計制度應用中的問題

王叢玉 王希

摘要：2019年初我國所有地區的預算單位已經實施了新的《政府會計準則》，新準則的出臺提高了我國預算單位會計信息的質量，更加真實地反映了預算單位的資產、盈利等情況。而在具體執行中，預算單位在新舊準則銜接、雙軌制運行、會計科目使用等方面面臨著問題。本文通過對預算單位執行新會計準則中遇到問題進行分析，提出了強化新會計準則應用的若干對策。

關鍵詞：新會計準則;問題;對策

引言

隨著我國新預算法、政府會計準則政策的出臺及國庫集中支付等財政體制改革的不斷深入，地方預算單位不但要熟練掌握《政府會計準則》內容，還要結合財政結算體系與自身財務管理需要制定內部會計核算制度，以確保預算單位會計信息具有一定的可比性。但就目前我國預算單位執行新準則工作實際情況看，個別預算單位存在理解不到位、重視不足等問題，亟待預算單位予以解決，以保證新準則順利實施。

一、我國預算單位在執行新會計制度中遇到的問題

（一）預算單位財務核算信息化系統需更新

目前，個別基層預算單位的信息化管理不到位，雖然新的軟件基本實現了雙軌制的運行模式，但多數的財務人員仍然停留在簡單的預算會計核算模式下，未能真正領會權責發生制對于真實反映資產、盈利情況的意義。此外，個別預算單位未能對新會計準則及信息化管理投入必要的資金，預算單位領導仍然認為財務部門只要記錄正確既是完成了財務管理目標任務，未能實現真正意義上的管理會計及信息化管理目標。一來降低了預算單位財務管理效率，二來未能發揮新準則應有的作用。新會計準則對預算單位財務信息化管理手段提出了較高的要求，而且對舊會計制度中的很多內容都進行了革新，預算單位如果不能積極更新自身的思想意識和信息管理設備的話，必然會導致自身核心市場競爭力的下降，使得單位的發展速度變緩。

（二）新舊制度在銜接上有待加強

首先，多數的預算單位未能對應收賬款采取壞賬備抵法進行核算，在發生壞賬時直接計入當期損益，而新的政府會計準則出臺后，它要求預算單位應區別具體情況，將壞賬又收回的應收賬款金額上繳同級財政部門，另一種情況可不用上繳財政部門，這種新制度出臺后，要求預算單位將采取直接轉銷法、備抵法下壞賬準備與新準則應進行銜接，避免預算單位會計信息失實。其次，新準則實施前，預算單位在固定資產科目下設置了累計折舊科目，雖然可以反映固定資產價值，但無法真實反映預算單位資產運營的情況，不符合成本核算的科學性。最后是由于很多預算單位沒有把庫存物品反映在賬簿和財務報告中，給新會計制度的執行帶來了一定的困難，降低了財務信息的質量，也不利于單位庫存數量的清點。

（三）預算單位應不斷提高財務人員業務素質

新的政府會計準則出臺以后，首先應確保預算單位財務人員掌握新準則理論知識，財務人員的業務能力將直接影響到預算單位財務管理效率的高低。而目前，個別基層預算單位財務人員為非財經專業人員擔任，甚至個別財務人員仍不具備會計上崗證。預算單位財務人員在工作中墨守成規，缺少對新準則應用的創造性，認為手工記賬已經足以完成財務管理目標，執行新的準則只是浪費時間而已。此外是會計工作人員工作的積極性和主動性不高，很多員工存在應付的心理，在參加部門組織的新制度培訓活動時，缺乏自主學習和創新的精神，使得預算單位財務管理改革進程緩慢，嚴重影響到了單位的發展。

（四）預算會計在實際會計核算中存在的不足

（1）對于以前年度科目的銜接方面。在新準則出臺后，財政部陸續又出臺了新舊準則銜接相關問題處理辦法，它要求預算單位應及時對往來款，特別是對長期掛賬往來款進行清理、甄別，根據真實內容、意圖計入財政補助結轉或非財政補助結轉科目，未能通過制度規定以后年度結轉資金使用時的會計核算處理。財政部未能指出結轉金額在以后年度支出時是否通過損益科目核算，如果預算單位將其計入當期損益，則會造成財務人員人為對利潤的調整，否則會導致收支的重復記錄。如果直接從預算結余類科目沖銷，由于制度在設計上沒有結轉類科目的計量，日常賬務處理也不應當直接對結轉類科目進行處理。使該類收支的銜接與核算陷入了兩難的境地。

（2）預算單位工資核算中存在的問題。由于舊的會計準則是按照收付實現制模式核算，科目設置中很少涉及往來科目，而隨著國家財政體制改革及權責發生制模式的應用，特別是公務卡結算的應用，預算單位應按照國庫集中支出設置一些額度之類的過渡科目。當額度使用后，并不代表財政資金真正的付出，會計核算上多以計入“其他應付款”為主，待實際支出時沖銷。而這種時間上的差異雖然在權責發生制核算模式中體現，但無須在預算會計中進行核算。因此同期與權責發生制下的財務會計必然會產生差異。該差異會關系到月度的預算執行率的高低，并對年度決算會計報表數據造成一定的影響，需要人為進行調整，不但增加工作量，還容易發生差錯。

（五）預算單位財政結余結轉核算問題

貨幣資金科目是核算預算單位備用金的科目，在新會計準則的雙軌制模式下，個別具有行政事業性收費、經營性收入的事業單位仍然保有少量的自有銀行賬戶，如果發生貨幣資金收支業務時，預算會計模式則不需進行會計處理，極易造成權責發生制與預算會計模式下銀行存款賬戶余額不符，會給預算單位財務工作造成一定的影響。

二、解決預算單位在新會計制度執行問題的對策

（一）為新會計制度運行建立信息化系統

首先，預算單位應根據新準則要求重新修訂、建立財務信息系統，將權責發生制與收付實現制模式與系統融合，實現財政資金收付業務在財務會計與預算會計雙軌制下的核算，通過預算核算監控預算單位的資金使用;對于不涉及財政資金的經濟業務則只進行會計核算即可。財務核算系統應在科目設置中使用預算收入、預算支出和預算結余三個一級會計科目，以此作為核算預算單位經濟業務的框架，提高預算單位財務管理效率。其次，預算單位應通過項目資金安排信息化系統的資金投入，通過建立財務管理信息系統平臺實現資源、數據在內部的共享，為預算單位財務部門開展財務核算、內部控制工作提供準確的數據支持。最后是預算單位要建立一支高效的財務人員管理隊伍，他們要在熟悉政府新會計制度的基礎上，熟練運用計算機技術挖掘數據信息，以滿足預算單位預算管理和成本管理的基本要求，降低單位發展過程中面臨的潛在財務風險。

（二）不斷提高預算單位專業素質與水平

唯有不斷強化預算單位人才隊伍的建設，才可以保證新會計準則在預算單位內部的順利實施。因此，預算單位首先應從領導層面提高對新會計準則實施的重視程度，通過指派財務人員參加當地財政部門組織的培訓，提高處理新準則的業務能力。其次，預算單位應在人員編制、機構設置等多方考慮下，面向社會招聘具有經驗、理論知識的專業技術人員，并對于一些給予實施新準則合理化建議的財務人員單位應該給予口頭表揚和物質獎勵，并加入他們的績效考核中，以使員工切實感受到收獲，促使他們在工作中積極運用新會計制度。

（三）提高新舊制度銜接力度

1.對于以前年度往來款項的銜接問題

（1）編制會計調整分錄。建議預算單位在預算會計模式下設置資金結存科目，并在此科目下建立暫存款性質的二級科目，以此核算過渡期間財政資金往來科目。預算單位在實施初期不必對往來科目進行詳細的記錄，只需要在財務會計模式下相應沖減往來余額。由于新準則要求預算單位只有在發生財政資金收支的情況方可在預算會計模式下進行核算。因此，對于實施新準則初期，預算單位對于此類非本會計期間的往來科目余額只需要在財務會計模式下進行核算即可。

（2）對于非零余額賬戶可不進行相應會計調整。預算單位在處理過渡期經濟業務時，如果不涉及零余額賬戶的結算可不作會計調整分錄。這主要是由于以下兩方面原因：一方面，新準則實施后，預算單位往來款項發生增減變動時，預算單位不必在預算會計模式下進行損益調整，這樣可以使預算會計與財務會計模式下往來款余額一致，減少人員調整會計數據出現差錯的概率。另一方面，在預算會計模式下，預算單位只需要對屬于當期的經濟業務進行核算，這與建議中提到的不進行會計調整相符。

2.對于預算單位工作人員工資核算問題

就公務卡消費的實質來看，預算單位工作人員只要一刷卡消費，財政資金已經就已經支出，只不過通過零余額賬戶與人民銀行結算有一個過渡期;反之，如果公務卡結算未符合財務報銷流程與規定，則應由預算單位工作人員自行承擔該費用支出，財政資金并未實際支出。因此，建議將公務卡消費計入預算會計模式下的損益科目，可在預算會計的資金結存科目下設置一個有關公務卡結算方面的二級科目，以此區分銀行存款與現金科目。預算單位在發生公務卡結算消費后，直接在結存貸方體現，并在財務會計的往來科目沖銷。這樣的處理可以保證預算單位在財務會計模式下對公務卡業務進行全程的反映，保證了財務會計與預算會計數據相一致。在會計期末，財務工作人員只需要在零余額賬戶下清算公務卡還款，即可以達到賬戶、資金同步。建議預算單位在處理工資福利、代扣員工保險費用等業務時可參考以上方式。

（四）對預算單位自有資金進行統一的核算

對于一些具備非稅收入征收權利的單位而言，財政部門批準其可以擁有少量的自有銀行賬戶，該賬戶可不納入預算管理，這部分的收支會導致預算單位在財務會計模式下能夠體現，而在預算會計無法體現的情況。例如，預算單位的黨費收支情況則無須納入預算。如果預算單位在預算會計體系下將自有賬戶資金納入核算范圍，則將使預算會計的資金余額與實際情況不符，這樣會給預算單位財務人員造成一定的困擾。因此，筆者建議預算單位可在預算會計體系下簡化明細核算，將自有的賬戶收支在統一的會計科目中體現，不用單獨對備用資金進行反映，這樣便于預算單位財務人員對賬。

結語

新準則的實施對我國預算單位財務管理提出了一系列的要求，雙軌制的核算體系更是要求預算單位財務人員要形成預算會計與財務會計核算的理念。在具體處理經濟業務時，財務人員要區分經濟業務性質和是否涉及財政資金。通過對新會計準則的把握，科學判斷經濟業務的實質，保證會計科目使用的正確性，不斷提高預算單位會計信息的質量，為報表使用人提供科學的參考依據。

參考文獻

[1]張咪.淺論我國政府會計改革[J].山西農經，2020（14）：130–132.

[2]何澤英.新預算單位會計制度對預算單位會計核算的影響分析[J].行政事業資產與財務，2017（21）：64–65.