企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

摘要：在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，企業(yè)為了擴大市場，往往采取賒銷政策，產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款管理不善，容易帶來很大的風險。本文研究企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題，運用案例分析方法，查找企業(yè)應(yīng)收賬款管控問題的原因，分析應(yīng)收賬款帶來的風險，提出管理建議，希望能夠為企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理做些貢獻。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;風險管理

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0018-03

為了降低企業(yè)大量應(yīng)收賬款的風險，我國政府相關(guān)研究人員研究了企業(yè)運營的數(shù)據(jù)和情況，以內(nèi)部控制出發(fā)打造出一系列的應(yīng)收賬款管控條例，促進企業(yè)的未來成長。2008年年中，我國的有關(guān)部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是對內(nèi)部控制規(guī)范進行的標準化改革，內(nèi)部控制制度發(fā)展慢慢跟世界水平靠近。可以這么說，這次的結(jié)果一定會幫助國內(nèi)不同行業(yè)和類型的企業(yè)在增強風險防范和處理的質(zhì)量方面打下堅實的基礎(chǔ)，給不少的中小企業(yè)帶來榜樣作用，幫助市場環(huán)境的平衡和進步，世界經(jīng)濟一體化進程逐漸加速。

對企業(yè)來說，良好的抵御風險能力來自運行良好的內(nèi)部控制制度，“千里之堤，潰于蟻穴”，提前甄別風險、精準把控風險、妥當化解風險都需要內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，只有通過制度的建立與完善，才能解決不顧信用風險盲目賒銷、應(yīng)收賬款管理效率低下等相關(guān)問題，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、前期相關(guān)研究

國外學者Annalisa Ferrando，Klaas Mulier（2013）將應(yīng)收賬款連同應(yīng)付賬款劃歸到了貿(mào)易信貸的范疇，通過對8個歐元區(qū)國家中60萬家企業(yè)的超過250多萬次觀察研究，指出貿(mào)易信貸是企業(yè)的重要資金來源，并且全面驗證了貿(mào)易信貸作為現(xiàn)金管理工具能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到積極的促進作用這一事實。

國內(nèi)學者葉昊東（2017）表示，企業(yè)需要打造符合企業(yè)需求的信用管理模式，針對各類信用基礎(chǔ)的顧客采取合理的信用條例，并且把控好信用審核工作的質(zhì)量。鄒純格、王輝平（2018）按照顧客的信用水平進行了細節(jié)分析和研究，認為企業(yè)需要遵從合理的信用衡量辦法來對顧客公司展開合理衡量。呂智宇（2014）相信企業(yè)需要打造出應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)管控系統(tǒng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)來實施對賬、核查工作，按照當時的資金回籠數(shù)量和資金輕重緩急情況進行不同的處理，規(guī)劃并實施資金回籠的追討工作。張娣、陳俊杰（2015）相信企業(yè)需要打造并優(yōu)化應(yīng)收賬款管控的內(nèi)部控制體系，設(shè)置好相應(yīng)的職責分配，明確具體工作由誰來進行、誰來負責、誰來監(jiān)督等，同時實行崗位職權(quán)分離制度，提高款項管理的效率和效果。李芳萍（2016）認為假如企業(yè)碰到了對方公司故意不按時還款的情況，應(yīng)該及時采取法律途徑，及時拿回資金，減少自己的損失和風險。

二、賒銷制度分析

賒銷制度可以提高企業(yè)的銷售數(shù)額，占據(jù)更大的市場份額，豐富業(yè)務(wù)種類等。然而，賒銷制度也存在一些弊端，比如沒有限制和數(shù)額約束的制度很可能會拉低資金及時且足量收回的概率，同時顧客的質(zhì)量沒有保證，項目時長可能會被迫拖延。這樣下去，給企業(yè)造成的壓力和影響也是十分巨大的。根據(jù)有關(guān)資料表明，國內(nèi)的企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金超過了0.5的比值，比起歐美國家只有0.2的比值實在是高了不少。企業(yè)拖延的應(yīng)收賬款和總營收賬款的比值超過了0.6，比起歐美國家的數(shù)值超過了6倍。不僅如此，我國企業(yè)的數(shù)值還處于不停提高的狀況中。所以怎樣高質(zhì)量管控應(yīng)收賬款變成了急需處理的矛盾。賒銷制度帶來的大量應(yīng)收賬款的存在不僅會降低企業(yè)的利潤質(zhì)量，也會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。

三、案例研究

1.案例介紹

A公司的主營業(yè)包括云計算、互聯(lián)網(wǎng)、信息安全等，其中涵蓋了IT產(chǎn)品化、軟件研發(fā)等各類IT業(yè)務(wù)。A公司是我國首先將IT服務(wù)向產(chǎn)品化轉(zhuǎn)變的公司。在數(shù)年的成長和歷練之后，公司在金融、電信、制造等多方位領(lǐng)域都發(fā)展得很不錯，不斷開拓新市場，屢屢創(chuàng)下喜人的成績。

現(xiàn)在，A公司的應(yīng)收賬款責任落在了銷售、財務(wù)和法律科室的肩上，三者之間協(xié)同運作，掌管著各個環(huán)節(jié)的收款和相關(guān)步驟。銷售科室主要進行售賣商品、與客戶達成一致并簽約和后續(xù)的資金回籠工作。財務(wù)科室主要進行財務(wù)相關(guān)的處理、管控等，按時跟顧客確認金額和還款情況，同時核對銷售科室的資金回籠進程。法律科室主要進行有關(guān)的法律支持工作，在其他科室碰到法律方面的疑問或特殊事件的處理方式上進行支持，讓所有的步驟和措施都是按照有關(guān)規(guī)定和要求來順利進行的。

A公司的銷售模式導(dǎo)致其在應(yīng)收賬款管理上潛藏著較大的資金風險。在復(fù)雜的經(jīng)營大環(huán)境中，A公司為了保證自身在行業(yè)中的銷售競爭力，市場營銷更多采取的是賣場直銷的方式。賣場直銷能快速提升銷量，同時很少有壞賬產(chǎn)生，也能提升品牌知名度。

2.案例分析

根據(jù)上述的管理步驟以及企業(yè)的真實管控水平不難發(fā)現(xiàn)，目前的企業(yè)給銷售工作者計劃的薪水情況把重點放在了業(yè)績提成和要求上。因為只想著盡可能提高業(yè)績、達到要求，銷售工作者對于顧客的信用水平?jīng)]有進行足夠的調(diào)查和判斷，還有的銷售工作者明明了解到顧客的信用水平糟糕，還是為了業(yè)績而簽訂了賒銷合同，給信用標準放水，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額急劇上漲、風險劇增，資金回籠不順暢，導(dǎo)致企業(yè)的資金蒙受損失。

3.根本原因分析

（1）認識問題。部門對自己的管理能力和要求缺乏足夠的了解。在企業(yè)中，很多科室的工作職責都有很清晰的規(guī)定和描述，然而總體的根本方向是在最安全的范圍內(nèi)盡可能賺到更多的利潤。A公司的銷售部只知道一味地提高業(yè)績和銷售額，但對于后續(xù)的欠款該如何順利拿回來并沒有認真考慮過。他們沒有把欠款追討工作當作自己的份內(nèi)工作，只想著有了業(yè)績就有了提成，而后續(xù)工作確是費力不討好的多余的事。這樣的想法必然會引起個人和公司之間的利益矛盾，不利于雙方的共同發(fā)展和獲利。

（2）和個人發(fā)展不完全相容。工作人員自己的追求和企業(yè)的長遠計劃目標沒辦法達成一致。內(nèi)部控制的關(guān)鍵要義就包含了委托代理雙方需要擁有共同的追求和方向，但實際操作中很多公司都做不到。A公司的工作人員就做不到這一點，個人和企業(yè)的追求和目標至少要在大方向上達成一致，而不能貌合神離。詳細點講，就是應(yīng)該在工作人員的考評指標中加入一些公司綜合利益的項目，比如說在包含了銷售工作者的業(yè)績水平后，還應(yīng)該加入客戶的質(zhì)量、欠款有沒有按時繳清等。這樣能夠激發(fā)工作人員為公司目標而努力，不再一味的只顧著自己的收益。

4.風險分析

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。由表1數(shù)據(jù)可知，A公司截至2018年年底，應(yīng)收賬款總額占流動資產(chǎn)的比例已經(jīng)超過40%，占總資產(chǎn)的比重也已接近20%，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為企業(yè)最主要的資產(chǎn)項目之一。此外，2016年～2018年間，公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率分別為2.31，2.09，2.11，平均周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為157.87天、174.85天及172.78天。與行業(yè)平均水平相比，上述數(shù)據(jù)存在較大差距，這充分表明A公司應(yīng)收賬款的管理水平較低。同時，在這三年間，并沒有管理能力的顯著提升，狀況反而愈來愈嚴峻，從側(cè)面表明了公司的經(jīng)營現(xiàn)狀和管理能力遭遇了一定困境。

（2）賬齡分析。2018年年底，公司對應(yīng)收賬款進行了分類披露，如表2所示。

在按信用風險特征組合計提壞賬準備的應(yīng)收賬款（這一部分占整個應(yīng)收賬款的比例接近75%）中，公司又根據(jù)賬齡長短進行了披露，如表3所示。

由表3數(shù)據(jù)可知，在賬齡結(jié)構(gòu)方面，A公司的應(yīng)收賬款以1年內(nèi)短期應(yīng)收賬款為主，這部分占到應(yīng)收賬款總額的近70%，表明公司的應(yīng)收賬款相對來說較為安全，未表現(xiàn)出十分顯著的資金風險。但是，A公司3年期以上的應(yīng)收款占比高達3.09%，這部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~的可能性很高，潛藏著較大的資金損失風險，若將其確認為損失，則會降低企業(yè)的利潤質(zhì)量，侵蝕企業(yè)收益。

由A公司的財務(wù)數(shù)據(jù)可知，2016年～2018年間，應(yīng)收款的規(guī)模逐漸擴大，在企業(yè)的流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額中的比重也逐漸上升，企業(yè)資金的流動性隨之逐漸降低，致使公司出現(xiàn)了一定程度上的流動資金不足問題，妨礙了公司的正常經(jīng)營發(fā)展，同時更無法充分地保證企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)和市場拓展方面的龐大資金需求。

目前A公司在應(yīng)收賬款的管理上，表現(xiàn)出一種粗放式的低效化管理模式。首先，公司過度關(guān)注對銷售人員的業(yè)務(wù)量的考核，導(dǎo)致整個銷售部門濫用信用賒銷方式來完成銷售目標。這一行為引發(fā)了企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模日益龐大的問題，公司用于日常經(jīng)營的流動資金日漸短缺，經(jīng)營風險顯著上升。

再者，賬齡老化的問題日漸凸顯，進一步擴大了公司資產(chǎn)的損失風險。這種粗放式的低效化管理模式威脅著企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，嚴重影響了公司的正常經(jīng)營。

此外，應(yīng)收賬款逾期問題的加劇也帶來了A公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)惡化、收入虛高的負面影響。作為IT服務(wù)提供商，A公司的業(yè)務(wù)具有周期長且投入大的特點。從財務(wù)數(shù)據(jù)可知，其3年期以上的應(yīng)收款占比相對較高，賬齡老化問題突出，欠款完全回收的難度十分大。如果這些問題不得以有效解決，再加之其業(yè)務(wù)特征的壓力，企業(yè)能否穩(wěn)定經(jīng)營下去則是一個較大的變數(shù)。

四、研究建議

1.增設(shè)獨立的信用管理部門

信用風險管理是一項十分專業(yè)、綜合性極強的技術(shù)性工作，需要具有極高專業(yè)能力的人員才能完成。因此，企業(yè)需要重新規(guī)劃部門設(shè)置，增設(shè)一個專業(yè)的信用管理部門。企業(yè)需要保證這個部門的獨立性，不能受銷售部、財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)，這三者應(yīng)處于相互平行的地位，這樣才能最大程度保證它的獨立性和專業(yè)性。但并不意味著它不需要與其他部門緊密聯(lián)系，只有銷售部、財務(wù)部和信用管理部三者在各自合理的權(quán)責范圍內(nèi)各司其職且密切溝通的條件下，信用管理部門的職能效用才會發(fā)揮到最好。

2.建立客戶信用信息管理體系

對客戶的信用信息采取統(tǒng)一化的程序和標準建立檔案，將客戶的信用信息管理規(guī)范化和體系化，有利于提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理效率。銷售部門將客戶的相關(guān)資信資料遞交給信用管理部門，信用管理人員再核驗資料的真實性、完整性和時效性，并以此為依據(jù)確定客戶的信用評定等級，授予相應(yīng)的信用額度，確立合理的信用政策。

3.加強賬齡分析，建立預(yù)警機制

賬齡分析和預(yù)警是財務(wù)部門的工作，但也需要與銷售部門和其他職能部門進行溝通和聯(lián)系。每天向銷售部反饋應(yīng)收賬款到款的明細表，每周向銷售部門的領(lǐng)導(dǎo)匯報應(yīng)收賬款的回款情況，加強對應(yīng)收賬款的動態(tài)監(jiān)控，并保持與銷售部門的緊密聯(lián)系。

每月月末，財務(wù)部門應(yīng)當對應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)和賬齡進行分析，對賬齡較長的客戶給予重點關(guān)注，對于頻繁逾期或者逾期較長的客戶發(fā)出催收函，盡可能避免壞賬損失。同時應(yīng)當建立預(yù)警系統(tǒng)，當客戶信用風險達到警戒標準，應(yīng)及時匯報給部門經(jīng)理。必要時對客戶提出法律訴訟，并配合法務(wù)部門準備訴訟材料，運用法律手段將欠款追回。

參考文獻：

[1]李恩柱.企業(yè)應(yīng)收賬款風險的防范[J].財會研究，2007，（002）：29～31.[2]葉釗位.華潤華晶銷售業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款風險管理研究[D].深圳：深圳大學，2017.

[3]賈香萍，劉考場.我國應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及對策研究[J].會計之友，2007，（018）：72～73.

作者簡介：

賴榮田，供職于浙江杰華保險代理有限公司。