關于企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究

摘要：稅收屬于國家財政管理的內容之一，對企業而言，稅負也是企業支出的關鍵構成。國家稅制持續深化改革與不斷健全完善的形勢下，企業若想有效節約經濟成本，務必對稅收籌劃予以充分關注和重視，并做好稅收籌劃。基于此，本文對企業財務管理中的稅收籌劃應用問題進行分析研究。

關鍵詞：企業;財務管理;收稅籌劃

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0037-03

稅收籌劃是指遵守國家稅收法律法規的前提下，納稅人自行或是通過中介機構，對企業涉稅事宜采取全面籌劃與科學管理的過程。企業稅收籌劃對企業財務管理具有非常重要的作用和影響，科學的稅收籌劃能夠使企業資金周轉效率以及投資回報率得以有效提高。所以，企業財務管理階段，均對稅收籌劃所具備的重要價值予以充分重視，并加以科學應用。

一、稅收籌劃對企業財務管理的重要性

1.提高企業償還能力與盈利能力

企業經營發展過程中，抗風險能力、償還能力以及盈利能力和危機公關能力等屬于企業務必具備的重要能力，而盈利能力直接能夠反映出企業主營項目發展期間的具體情況，且此項能力同樣直接關乎著企業凈利潤。企業若想確保利益最大化，務必對生產經營成本進行有效節約，使經濟收入得以相應的提高，而稅收也成為至關重要的一環。因此，稅收籌劃功能有利于企業科學納稅與合法納稅，使納稅成本達到相應的節約，有效減小稅收在企業使用資金的占比，使企業資金利用率可以得以相應的提高，從而使企業可使用資金更加充足，使償還能力得以有效增強[1]。

2.以防企業財務管理落入稅收陷阱

我國稅收制度與稅收法律，依然存在相應的漏洞與陷阱，若企業利用稅法漏洞，則勢必會使企業發現偷稅漏稅的機會，從而對國家利益造成相應的損害。不過，納稅也具有相應的陷阱與風險，因此，企業應當以稅收籌劃進行合法納稅，以防落入稅收陷阱，若企業納稅方面產生相應的問題，則大部分責任勢必由企業自行負責和承擔，同樣也會面臨相應的納稅款，對企業經濟效益和社會效益以及企業形象產生嚴重的損害和影響。鑒于此，企業務必重視加強稅收籌劃，對我國稅法進行深入分析研究，為企業實現經濟利益最大化提供可靠保障。

3.提升財務管理水平，提高人員專業素質

加強稅收籌劃，有助于財務管理人員自身專業素質以及實際操作能力的強化提高，使財務管理整體水平可以得到有效提升。關于企業財務管理，成本、資金與利潤屬于非常關鍵的基本內容，同樣屬于稅收籌劃的主要內容，因此，財務管理人員開展工作期間，務必對此部分內容的專業知識做出充分了解和掌握，熟悉有關法律法規的具體標準規定，方可對報稅與納稅的所有流程做到熟練操作，如此可以使財務管理人員自身專業素質以及工作能力獲得有效提升。除此之外，稅收籌劃同企業經濟利益息息相關，企業經營發展期間，做好稅收籌劃務必對財務管理予以充分關注，運用合理的措施，切實提升企業經營管理能力水平[2]。

二、稅收籌劃方法與形式

1.稅收籌劃方法

稅收籌劃屬于企業財務管理非常重要的環節，籌劃目標同企業財務管理目標能夠保持高度一致。與此同時，稅收原理存在區別，企業應用的稅收籌劃形式同樣會發生相應的改變。管理人員開展稅收籌劃工作期間，務必基于企業財務管理目標的有效實現當作最終目標。具體而言，企業稅收籌劃方法主要涵蓋分稅種籌劃法、分行業籌劃法以及經營活動籌劃法。關于分行業籌劃法，即基于行業開展的稅收籌劃的方法，對科技、金融與建筑等企業，稅收標準存在區別和差異，企業可以以行業稅收優惠政策為主，開展相應的稅收籌劃工作。關于經營活動籌劃法，即企業基于生產經營活動開展的稅收籌劃，如同其他企業合作經營方面的彼此協調，共同加強稅收籌劃[3]。

2.稅收籌劃形式

第一，節稅籌劃?；诙惙鞔_規定的起征點以及優惠政策等，開展企業籌投資行為和經營活動方面的合理調整，實現節稅或免稅的管理方法。比如，對于高新技術企業，基于稅法規定，企業所得稅可減少繳稅額度達到15%，此類企業可基于此項優化政策得到節稅收益。

第二，避稅籌劃。若對稅法知識可以充分掌握和熟悉，可以對經營活動做出科學規劃安排，使繳稅稅額得到相應的降低，即避稅籌劃。比如，成本費用列支方面，采取合法調整，可以明顯減少繳稅。

第三，稅負轉嫁籌劃。為使成本得到有效節約，部分納稅人會對產品售價做出相應的變動調整，以此使稅負轉嫁，實現自身稅負的有效減少。比如，對產品價格做出相應的增加，使消費者承擔稅負成本，或是同物料供應商進行交涉協商，減少物料采購成本等[4]。

三、企業財務管理中稅收籌劃應用

1.籌資活動中的稅收籌劃

籌資是基于內部企業資本結構調整或是投資需求，利用籌資渠道以及金融市場，完成資本籌集的經濟行為?；I資屬于企業生產經營的重要環節，企業開展籌資活動時，稅收籌劃應關注的問題為：企業資金結構中，資金籌集來源、構成以及比例，租賃方式選擇、籌資利息處理和債券溢價攤銷方法等。大部分企業籌資稅收籌劃期間，并非首選納稅總額低的籌資計劃方案，而是傾向于最有利籌資計劃方案。比如，企業計劃向某社會金融機構融資200萬元用于開展新項目，貸款利率假設為10%，期限設定在5年，項目預期收益率可以達到18%。籌資稅收籌劃期間，關于期末一次性還清本息、每年償還本息、五年末一次結清本金、每年償還40萬元本金以及當年利息、每年支付20萬元等額利息的計劃方案中，企業對計劃方案做出科學分析與比較，發現方案四盡管納稅較高，不過現金流出量同樣較低，可以保證企業受益，所以，企業更加傾向于第四種籌劃方案[5]。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業投資是為了獲得收益回報，擴展企業發展空間。企業投資存在風險性，企業投資稅收籌劃的關鍵在于投資方式、投資項目地址選擇與注冊地點，以及從屬機構和設立機構選擇，投資的企業與產品類型。通常而言，企業直接投資應當對稅收因素予以充分考慮，間接投資涉及的稅收范圍有限，通常僅需對股息與利息征收所得稅予以考慮。此外，新稅法明確強調，企業子公司從屬機構涉及手續、行業、核算與納稅方式等方面的不同，所享受的稅后優化同樣存在區別和差異。同時，企業轉售專有技術，應繳納相應的稅金，不過以投資為最終目的的專有技術，可享受免稅金的優惠。

3.企業經營過程中的稅收籌劃

資金籌集與資金投入之后，企業便開展經營活動，企業銷售與內部核算以及轉讓定價期間，為使稅收額外負擔可以得到相應的降低，企業同樣需應用稅收籌劃。銷售期間，賒銷與分期收款方面，經濟往來盡可能以支票或匯兌結算以及銀行本票等方法為主，并充分利用托收承付和委托收款的方式，以防墊付稅款。內部核算稅收籌劃，應運用固定資產折舊的方式，不論使用哪種方法，均需以企業具體情況為主。關于存貨計價方面，企業對存貨計價方法進行合理選擇，并對市場物價變化產生的影響予以考慮。關于支出費用計提和分攤，應對列支限額做出準確了解，并選擇合適的分攤方式，對產生的費用采取核銷入賬，并基于會計計提資產減值原則，對利潤做出合理籌劃，降低企業稅負。轉讓定價籌劃，即經濟生活中具有業務與財務或是行政關聯的企業，為降低稅負采取的核算價格轉讓產品的方法。此方法實施的基礎為企業具有適用匯率差異[7]。

4.股利分配稅收籌劃

股利分配稅收籌劃，即運用股利政策以減少股東稅負、提高企業效益的方法。企業股投資以及股利分配的最終目的在于高額回報，大部分擁有投資機會的企業，均會基于剩余股利政策完成股利分配。而投資者若為法人，投資者所得稅后利潤應當加納企業所得稅。投資者若為自然人，其所獲得的股息，應當以股息、利息以及紅利的方式，繳納個人所得稅。納稅人通過股利開展稅收籌劃期間，若投資方適用所得稅率明顯超過被投資方，股東應當補繳所得稅，被投資方則需根據投資方具體情況，明確股利支付額，投資者稅后凈收益則會得到相應的增加。比如，A企業2017年出現虧損，虧損額達到1000萬元，2018年則實現盈利，企業使用所得稅稅率達到25%，企業2018年位于聯營方B企業獲得股利額為500萬，B企業使用所得稅稅率達到15%。所以，2018年A企業所需補繳企業所得稅為500÷（1-15%）×（25%-15%）=58.8萬元，A企業凈投資收益額則為500+500-58.8=941.2萬元。

5.企業重組中的稅收籌劃

市場經濟穩定良好發展期間，企業并購與重組等經濟現象十分普遍，通過并購重組的方式，企業之間建立起控股關系發展為集團化。企業重組期間，稅收盡管不屬于決定性因素，不過同樣屬于影響因素之一。企業應當重視全面分析以及統籌規劃，選擇最優并購方案，方可保證產權變革以及資產重組更加有序。企業重組期間，稅收籌劃應對組織形式與資產處置以及債務和成本等加以充分考慮。企業應對稅負負擔進行科學評估，對企業成本、效益與利潤進行準確仔細核算，方可找到最佳方案。比如，A企業先進商業綜合體由于資金短缺出現“爛尾”的情況，為還貸，企業欲以“爛尾樓”抵債，通過專業評估之后，A企業獲得兩家大型企業投資的合同。其中，B企業關注項目所在位置，C企業則欲將項目改造為大型娛樂城。此時，A企業應對“爛尾樓 ”抵債、出售與投資做出綜合籌劃，并根據售價、貸款利率、營業稅等方面，選擇對企業最有利的方案。

四、企業財務管理中稅收籌劃應用問題分析

1.企業缺乏認識，稅收籌劃意識不足

我國企業納稅意識同發達國家依然存在一定的差距，無法對納稅籌劃的本質做出充分了解和認識，片面的認為稅收籌劃只是為了降低稅負，不但如此，部分企業認為稅收籌劃屬于一種偷漏稅款的方式，甚至以偷稅、漏稅等違法方式開展相應的“稅務籌劃”工作。因此，稅收籌劃在企業的應用實踐依然具有相應的偏差以及誤區，導致稅收籌劃無法發揮真正的關鍵作用[8]。

2.財務管理法律意識薄弱

推廣稅收籌劃應用期間，企業經營與管理人員務必對收稅籌劃合理性、合法性予以充分明確，保證企業經營效益的前提下，使稅負得以有效減少。不過，實踐期間可以發現，少數企業由于注重經濟效益，并未對稅收籌劃進行科學管理，致使具體應用期間，稅收籌劃同有關法律法規產生沖突問題，少數企業也出現了逃稅與漏稅等違法行為。此外，企業財務管理階段，企業高層管理人員法律意識較為薄弱，致使稅務籌劃無法得到有效應用，對企業經營發展造成嚴重影響。

3.人員專業素質不足

當前，大部分企業稅收籌劃主要是通過納稅、財務人員，或是行政人員負責，因為知識水平存在相應的不足，專業素質不夠，無法有效符合稅收籌劃人員應當更具備的財務、統計、管理和稅收等綜合能力標準要求。同時，缺乏可以勝任稅收籌劃的優秀專業人才，企業即便想要開展稅收籌劃，也無法順利開展，使稅收籌劃應用受到嚴重影響。

五、企業財務管理中稅收籌劃問題解決對策

1.提高重視程度

企業財務管理管理綜合水平的有效提高，得益于稅收籌劃發展理念在企業財務規劃與管理中的全過程貫穿。企業財務管理期間，若最開始籌劃與準備過程中已經做出具體的籌劃決策，則需將稅收籌劃應融入至制定戰略的最初階段以及稅收籌劃落實實施中，使稅收籌劃可以融入至財務管理中。企業經營與管理人員應當基于宏觀層面掌控方向，基于微觀層面做出優化調整，使稅收籌劃應用效率可以得到切實有效提高。傳統的企業內部財務管理，大多數企業均對經營成本與銷售利潤等予以充分關注和重視，并制定相應的節約成本、提高收益的措施，不過，針對稅收管理以及稅收籌劃，并未予以足夠的重視?；诖?，企業管理過程中，務必積極宣傳，切實提高管理人員對稅收籌劃的充分認識，提高重視程度，從而對企業內部各部門稅收工作實現全面統籌規劃，使稅收統籌更加科學合理，切實提高財務管理整體水平[9]。

2.構建完善法律體系

法律體系對稅收籌劃應用和發展具有非常重要的影響和意義。比如，西方發達國家稅收籌劃整體水平普遍較高，國家法律法規能夠為企業提供良好的市場發展環境，為企業財務管理水平與稅收籌劃應用提供可靠保障。與西方發達國家進行比較，我國市場經濟發展依然還在持續改革與不斷深化，稅收制度同樣還在不斷優化完善，這也對企業稅收籌劃應用產生一定的影響。基于此，務必基于我國稅收法律法規所具有的特殊性，切實提升稅收法律法規立法層次，制定完善健全的稅收法律，通過科學合理的現代化法律制度，使現有法律法規具有的問題以及漏洞得以有效消除，對稅收籌劃有關的法律法規加以健全完善與調整修改，為企業財務管理提供重要保障，在法律允許范圍內進行稅收籌劃，促進企業穩定良好發展。

3.稅務代理機構市場化

稅收籌劃因為極強的專業性，且對企業管理水平以及人員方面要求較為嚴格，僅通過企業自行籌劃無法順利有效開展，且存在較大難度。所以，推動稅務代理業市場化發展已然成為稅務籌劃應用和發展的重要途徑之一。稅務代理機構需要努力提升自身業務能力水平，構建科學系統的用人制度以及培訓制度，重視對優秀專業人才的教育培養，對專業知識進行及時更新。除此之外，重視行業自律提高職業道德。唯有稅務代理業發展實現市場化，且規范標準運作，稅收籌劃方可為市場經濟提供更加良好的服務[10]。

六、結語

綜上所述，企業經營發展模式同企業內部財務管理，對企業稅收籌劃應用具有非常關鍵的影響和作用。而稅收籌劃則對企業財務戰略有著直接影響。所以，企業務必對稅收籌劃應用加以充分關注，基于分析、籌劃、對比以及測算，選擇有利于提升企業財務管理整體水平的稅收籌劃方法，確保企業利益最大化，推動企業穩定良好發展。

參考文獻：

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[9]王岐璞.中小型生產企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2015，（006）：64～65.

[10]宋天舒.企業財務管理中稅收籌劃的應用與相關問題探討[J].現代商業，2019，（27）：123～125.

作者簡介：

辛紹峰，供職于河南龍宇能源股份有限公司，助理會計師。