企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法探討

摘要：從當(dāng)前情況來看，我國(guó)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的管理和相關(guān)規(guī)定還存在許多不科學(xué)的地方。因此，為了保障企業(yè)減少投入成本，合理規(guī)劃資產(chǎn)，本文首先對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法存在的問題進(jìn)行了研究，然后對(duì)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用的不同處理方法開展比較工作，并探討各研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，再對(duì)研發(fā)費(fèi)用有條件自動(dòng)化的具體操作進(jìn)行了講解，最后給出了研究開發(fā)費(fèi)用有條件自動(dòng)化的調(diào)整工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算方法

中圖分類號(hào)：F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）19-0191-02

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)占比逐漸增加，已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心優(yōu)勢(shì)，自主研發(fā)是無形資產(chǎn)中等諸多方面之一。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展非常迅速，將無形資產(chǎn)的價(jià)值與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行改革與完善已經(jīng)十分迫切[1]。

一、我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法存在的問題

1.無形資產(chǎn)核算喪失價(jià)值

與國(guó)家規(guī)定的注冊(cè)費(fèi)用與代理費(fèi)用相比較，無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)用之間的差異十分明顯。但是在我國(guó)會(huì)計(jì)處理方法中，任何的專利、軟件、著作權(quán)、商標(biāo)等同類型無形資產(chǎn)其賬面價(jià)值都十分接近，大概在幾千元等。如此使得無形資產(chǎn)合算的意義大大降低，讓無形資產(chǎn)的原始價(jià)值得不到肯定。

2.破壞了損益的正確計(jì)算

無形資產(chǎn)在進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)作時(shí)，其研發(fā)費(fèi)用的占比非常大，但無形資產(chǎn)要?jiǎng)?chuàng)造成功后才會(huì)有收益，所以將研發(fā)費(fèi)用列入當(dāng)期損益中才能讓研發(fā)成功后的產(chǎn)品在收入方面與成本拉平，如此也不會(huì)影響會(huì)計(jì)期間的相關(guān)業(yè)績(jī)，但這與權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則相沖突[2]。

3.曲解了公司價(jià)值

研發(fā)項(xiàng)目若取得成功，這會(huì)讓企業(yè)的年度收益直接增加，因此該年度的資本性支出應(yīng)該包含研發(fā)與開發(fā)費(fèi)用，否則違反劃分收益性支出與資本性支出的原則，企業(yè)在投入研發(fā)方面的資金沒有任何形式的資產(chǎn)表現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目表中的內(nèi)容存在差異，使得公司的價(jià)值受到傷害，無法維護(hù)股東的合法權(quán)益，也會(huì)讓外界對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)力形成誤解。

4.打擊了企業(yè)創(chuàng)新欲望

在開發(fā)階段的成本費(fèi)用會(huì)讓當(dāng)期利潤(rùn)受到相應(yīng)影響，若企業(yè)管理人員只在乎短期效益而不重視無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法長(zhǎng)期創(chuàng)新發(fā)展和平穩(wěn)提升，會(huì)計(jì)方法不及時(shí)更新也會(huì)阻礙企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展[3]。

二、研究開發(fā)費(fèi)用的不同處理方法比較

從目前市場(chǎng)來看，各國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式都表現(xiàn)出差異性。中國(guó)、美國(guó)等國(guó)家將研究與開發(fā)支出的費(fèi)用完成期費(fèi)用化，主要原因是不論開發(fā)研究活動(dòng)是否成功，能否為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，都應(yīng)該將穩(wěn)健性原則進(jìn)行費(fèi)用化，這不但表現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的大力支持，還有助于企業(yè)研發(fā)進(jìn)步，且保障企業(yè)利潤(rùn)的可操作性。而中國(guó)香港、加拿大、澳大利亞、英國(guó)等國(guó)家（地區(qū)）則要求公司在研發(fā)與開發(fā)支出成本方面進(jìn)行資本化，其主要原因是未來企業(yè)的收益與當(dāng)前研發(fā)活動(dòng)的利益是否產(chǎn)生聯(lián)系還無法判斷，若將全部費(fèi)用都合理化則可能會(huì)致使研發(fā)期間企業(yè)的開發(fā)支出費(fèi)用與利潤(rùn)相應(yīng)減少，無法讓企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)反映出來，導(dǎo)致企業(yè)融資受到影響，如果短期內(nèi)的利潤(rùn)受到不利影響，企業(yè)管理人員會(huì)采取減少開發(fā)投入的方式來保全利潤(rùn)增長(zhǎng)，這是資本化的企業(yè)資產(chǎn)做法[4]。

三、研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

首先，根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，將研發(fā)部分的費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化處理能夠完成稅收擋板的目的，所以這對(duì)以私有制為主體的國(guó)家企業(yè)在研究與開發(fā)活動(dòng)方面受到了極大鼓勵(lì)。我國(guó)對(duì)上市公司和國(guó)有企業(yè)的評(píng)價(jià)主要以稅收與業(yè)績(jī)來評(píng)判，而且企業(yè)管理者的個(gè)人收入也與當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)，若將研發(fā)支出的費(fèi)用全部費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)顯著減少，因此企業(yè)管理人員通常會(huì)利用削減研究開發(fā)支出的方式來確保短期利潤(rùn)不受較大影響，這明顯對(duì)我企業(yè)的發(fā)展提高造成不利影響，因此全額費(fèi)用化處理的方式不利于我國(guó)企業(yè)在研究開發(fā)方面的發(fā)展[5]。

其次，企業(yè)的無形資產(chǎn)數(shù)量與價(jià)值高低是反映該企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和技術(shù)水平的重要標(biāo)識(shí)。從目前情況來看，我國(guó)企業(yè)的無形資產(chǎn)占比明顯偏低，并且在無形資產(chǎn)的構(gòu)成部分中技術(shù)類資產(chǎn)的比例更低，按照王志臺(tái)、薛仁奎研究我國(guó)上市公司1995年到1998年的無形資產(chǎn)構(gòu)成表來看，80%以上的占比為土地使用權(quán)，假如技術(shù)資產(chǎn)公司的技術(shù)資產(chǎn)并沒有被曝光為零，則技術(shù)資產(chǎn)占無形資產(chǎn)的比例只有7.6%，但是在1995年時(shí)，美國(guó)企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50%以上，十分明顯的差距使得我國(guó)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值更加不合理，也說明了我國(guó)企業(yè)研究開發(fā)的相應(yīng)能力需要大力提升。通過政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)工作開展、利用財(cái)政杠桿等讓無形資產(chǎn)的比重大幅增加，使得我國(guó)企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力更明顯[6]。

最后，根據(jù)會(huì)計(jì)原則來分析，研究與開發(fā)項(xiàng)目可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來收益與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的聯(lián)系非常緊密。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)收益與研發(fā)支出的關(guān)聯(lián)性也逐漸增大，按照相關(guān)性、配比性、重要性等原則，有條件的資本化研究開發(fā)費(fèi)用能讓企業(yè)每期的成本收益數(shù)據(jù)更加真實(shí)，更能表現(xiàn)企業(yè)整體的實(shí)際水平，為進(jìn)一步信息決策提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。全額費(fèi)用化的弊端被有條件資本化直接克服，使得我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值有效提高[7]。

四、研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的具體操作

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)規(guī)定來確定有條件資本化的研究開發(fā)費(fèi)用條件，無形資產(chǎn)包括技術(shù)通過的可行性測(cè)試，此外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該將每年支出的具體數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)明，并將具體金額使用的依據(jù)詳細(xì)注明，務(wù)必做到嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致。但是，國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定的研究支出費(fèi)用化、開發(fā)支出必須按照一定條件的資本化進(jìn)行，在具體工作中存在明顯的主觀意識(shí)，尤其是在研發(fā)活動(dòng)和開放活動(dòng)方面。而我國(guó)的會(huì)計(jì)制度會(huì)在主觀判斷上增加無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素與計(jì)量，還包括投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等各項(xiàng)工作都有一定的主觀判斷，所以所有的方法與制度都存在缺陷。會(huì)計(jì)處理研發(fā)和開發(fā)費(fèi)用不但要按照會(huì)計(jì)原則開展工作，還要考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)。無形資產(chǎn)中將研究與開發(fā)支出資本化必須滿足三個(gè)重要基礎(chǔ)條件，首先是成功自創(chuàng)并申請(qǐng)注冊(cè)，其次是可以準(zhǔn)確地計(jì)量研究開發(fā)支出，最后是該無形資產(chǎn)自創(chuàng)成功后的經(jīng)濟(jì)效益能夠被企業(yè)控制，屬于企業(yè)本身。即便這些都是企業(yè)資產(chǎn)的一般特征，但對(duì)于無形資產(chǎn)來講非常重要。

通常來講，若企業(yè)能夠獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，則表明企業(yè)投資開發(fā)這個(gè)無形資產(chǎn)的支出屬于資本性支出，而企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也說明企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定授權(quán)，簽訂任何協(xié)議都受法律的保護(hù)。可以利用職業(yè)判斷的方式來確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否歸入企業(yè)，所有判斷依據(jù)包括企業(yè)的人力資源是否充足，管理隊(duì)伍的素質(zhì)是否優(yōu)秀，硬件設(shè)備、材料等是否為無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造條件。外界因素的影響也十分重要，例如無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合市場(chǎng)需求，該無形資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)是否和新產(chǎn)品或新技術(shù)產(chǎn)生沖突，若研究開發(fā)支出都滿足以上條件，則可資本化記為無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。

對(duì)于自創(chuàng)性無形資產(chǎn)能否取得成功這件事情無法預(yù)料，因此可以通過建立“研究與開發(fā)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)科目來記錄企業(yè)在開發(fā)研究無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的價(jià)值消耗與最終成果表現(xiàn)，并按照不同的項(xiàng)目核算投入明細(xì)講各階段的投入費(fèi)用明細(xì)準(zhǔn)確記錄，費(fèi)用流向的情況也實(shí)時(shí)記錄。對(duì)待開發(fā)失敗的項(xiàng)目應(yīng)該將其轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的科目，對(duì)于開發(fā)成功的項(xiàng)目應(yīng)該將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”的科目。研制開發(fā)費(fèi)中包含的費(fèi)用非常復(fù)雜，比如軟件購(gòu)買費(fèi)、研制人員基本工資、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、儀器設(shè)備維修費(fèi)、信息資料費(fèi)、物資消耗費(fèi)、測(cè)試運(yùn)行費(fèi)、利息調(diào)研咨詢費(fèi)、租金等。這些在研發(fā)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用都應(yīng)該通過資本化轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)價(jià)值，不應(yīng)該包含在無形資產(chǎn)的初始投入中。賬戶余額是表現(xiàn)企業(yè)正在進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該被長(zhǎng)期公示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中明確顯示，這不但能表現(xiàn)權(quán)責(zé)分明，還保障了謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮作用，也讓企業(yè)在研究開發(fā)方面投入的費(fèi)用在會(huì)計(jì)規(guī)范工作中得到合理使用。

五、研究開發(fā)費(fèi)用有條件資本化后的再調(diào)整

無形資產(chǎn)根據(jù)成本計(jì)價(jià)是研究開發(fā)費(fèi)用有條件資本化的本質(zhì)，因?yàn)槠渌Y產(chǎn)相較于知識(shí)無形態(tài)資產(chǎn)的更新速度而言根本無法比擬，因此知識(shí)形態(tài)的資產(chǎn)一但過時(shí)，便會(huì)喪失所有價(jià)值。由于該性質(zhì)無形資產(chǎn)根據(jù)成本計(jì)價(jià)的方式讓企業(yè)需要對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行定期核查，確保檢查工作年年開展。若存在部分無形資產(chǎn)的技術(shù)價(jià)值與市面上其他技術(shù)所沖突，則表示企業(yè)通過無形資產(chǎn)增加經(jīng)濟(jì)效益的能力受到嚴(yán)重影響，應(yīng)該及時(shí)減少該項(xiàng)無形資產(chǎn)的儲(chǔ)備;若部分無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失使用價(jià)值，不能給企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來實(shí)際效益，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益中，避免為今后的企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算對(duì)于我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來講十分重要，為了確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，將研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化應(yīng)該科學(xué)合理規(guī)劃企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入成本，就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也為了企業(yè)能夠在市場(chǎng)上占據(jù)核心優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該重視研發(fā)費(fèi)用的投入與研發(fā)工作的開展。

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作者簡(jiǎn)介：

芮立平，供職于吉林奧來德光電材料股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。