黑龍江省煤炭企業內部控制研究

韓東岐 路博達

[提要] 煤炭資源作為黑龍江省工業發展的重要血液，在經濟結構中具有重要戰略地位。但自2012年起全國煤炭產業發展進入瓶頸，黑龍江省眾多煤炭企業也受到不同程度的打擊，面對煤炭價格下調、產能過剩、企業連年虧損等問題，加強完善企業內部控制成為煤炭企業生存的必然選擇。本文對黑龍江省煤炭企業內部控制存在的問題進行分析，并提出相關建議。

關鍵詞：煤炭企業;內部控制;問題研究

一、煤炭企業內部控制的意義

煤炭行業是黑龍江省工業、經濟發展的重要支柱。相較于其他產業而言，煤炭行業對生產安全水平、資產管理能力、財務控制能力都有著更為嚴格的要求。只有擁有完善的內部控制制度，才能從企業治理結構、實物控制、財務控制等角度出發，切實解決企業發展中遇到的實際問題，確保企業生產符合國家要求。煤炭企業建立和完善企業內部控制制度，有助于保證產業信息真實可靠，規范企業生產程序為安全生產提供保障，同時提高企業應對產業波動的能力，實現煤炭行業可持續發展。

基于對黑龍江省煤炭行業狀況分析，截至2018年黑龍江省現存煤炭開采生產企業95家，其中虧損企業比例高達48.4%。黑龍江省煤炭企業主要以中小規模為主，在國家政策日趨緊縮、工業技藝快速更新、市場規模不斷萎縮對背景下，中小規模煤炭企業內部控制建設更成為不可或缺的一環。所以只有從制度的建立、執行、管理等環節著手，完善當前內部控制管理制度，貫徹落實內部控制制度，加強內部控制監督考核，提高財務人員素質，做到多管齊下、相互作用，才能從根本保障煤炭企業財產安全，提升煤炭企業經營能力。

二、黑龍江省煤炭企業內部控制現存問題

（一）內部控制機制不夠完善。煤炭行業具有較為鮮明的行業特性，多數煤炭企業通過總結行業經驗、結合自身業務特性，已經形成了各自的內部控制制度，但仍存在一些問題。首先，隨著煤炭產業技術的快速發展，國家安全生產要求的不斷嚴格，企業管理模式的不斷轉型，企業內部管理模式也不得不持續更新，這就造成了內部控制不能緊跟形式變化，內控制度改革始終滯后于實際經營變化;其次，管理者沒有站在整體層次設計內部控制制度，導致企業部門之間內部控制制度要求差異較大、各環節銜接不緊密，甚至產生沖突;最后，黑龍江省煤炭企業在內部控制的方法方面缺少有效的工具。當前多數煤炭企業沒有將控制指標進行具體量化，對內部控制的執行仍停留在定性分析上，人工為主的控制方式以及被動的控制地位，就造成了企業內部控制效率的低下問題。

（二）內部控制缺乏有效監督。煤炭企業內部控制監督是內部控制能否貫徹執行的關鍵環節，一線煤炭工作者普遍惰于嚴格執行內部控制制度，內部控制監督考核力度不夠，制度執行就難以落到實處。目前，黑龍江省大中型煤炭企業內部控制監督普遍依賴于企業內部審計部門，在內控監督上存在較大局限性。內部審計的工作重點主要集中于企業財務管理問題，無法對非財務信息實現全面監督;內部審計人員往往會由于內部牽制而缺乏獨立性，常因實際管理者因素導致監督流于形式，難以發現內部控制中存在的問題;同時，監督者業務素質良莠不齊，不熟悉相應的控制制度和法律法規，只能對日常賬務活動實施監管，難以實現風險管控和風險警示作用。

（三）控制評價體系不夠合理。內部控制評價的主要目的是評價內部控制設計、執行的有效性，發現企業在內部控制過程中存在的問題，以便通過評價反饋結果對內部控制制度進行調整和完善。當前黑龍江省煤炭企業尚未建立統一的內部控制評價體系，且各企業間內部控制評價的方式與范圍存在較大差異，導致內部控制評價反饋的信息質量參差不齊，企業之間缺乏可比性，不能滿足煤炭企業風險管理的需求，不利于整體行業的發展。在一眾中小規模煤炭企業中，同時還存在內部控制評價與企業生產經營相脫節的問題，部分企業對內部控制評價只是迫于外部監管壓力，評價浮于表面流于形式，沒有結合企業業務特性與經營實際，從業務流程的薄軟環節著手真實客觀地評價分析內部控制中存在的問題。顯然這樣的評價喪失了實際意義，所反饋的信息對內部控制的完善不能產生指導作用。

（四）內部控制意識較為薄弱。黑龍江省現存煤炭企業管理層普遍重視開采與銷售環節，僅根據行業監管要求制定內部控制制度，往往將制度通知到員工敷衍了事，內部控制在根本上得不到執行;管理層也沒有形成全員參與內部控制的思維，而是將內部控制簡單歸責于審計部門或內控部門。內部控制是一項全面而復雜的管理活動，需要企業全員積極參與、發揮作用，無論是董事會成員還是一線職工都應該成為內部控制的踐行者和監督者;同時，內部控制應當貫徹于企業業務流程的始終，這更需要全體職工樹立內部控制意識才能實現。管理層淡薄的內部控制意識不能充分調動員工參與的積極性，員工內部控制意識淡薄會直接導致企業經營管理效率低下，直接造成企業經濟效益的下降。

三、黑龍江省煤炭企業內部控制完善對策

（一）完善企業內部控制制度與環境。構建內部控制管理體系是企業進行內部控制的起點與基礎，只有構建設計有效的內部控制體系，對內控制度的執行才有意義。煤炭企業擁有較為鮮明的行業特點與特殊的業務流程，而且黑龍江省近年來煤炭行業市場低迷、企業困難，因此梳理企業業務流程、強調關鍵業務節點就成為了完善煤炭企業內部控制管理制度的重點。細化內部控制指標體系，尤其將財務性指標運用在內部控制管理中是保證黑龍江省煤炭企業資金安全的關鍵一環。煤炭企業內部可以采用資金集中管理的模式，實現對企業現金、銀行票據、賬戶等貨幣資金的一體化管理，在其基礎上通過具體的內控指標加以管理和監控企業現金流向，保障企業資金安全。在關注內控制度設計與資金安全的同時，黑龍江省煤炭企業應盡快形成以內控文化為基礎的管理氛圍，黑龍江省煤炭企業多數為老牌國有企業，在20世紀承擔著為國家工業建設輸送工業糧食的重任，在企業管理氛圍的營造方面始終存在欠缺，因此煤炭企業急需將內部控制思想注入企業文化之中，為企業各級員工制定愿景，構造以遵守內部控制為榮的企業價值觀，讓內控思想潛移默化的影響員工的日常行為與工作方式，從根本上優化內部控制環境，為內部控制的有效實施提供環境基礎。

（二）加強對內部控制的考核與監督。對黑龍江省煤炭企業內部控制進行有效監督，是保證內部控制運行有效性的重要手段。為了落實監督的作用，避免流于形式，首先需要強化煤炭企業管理層內部控制的監督意識，老牌國有煤炭企業中，往往只有領導重視了，才能形成上行下效的良好效果，因此管理層的督促與重視程度對加強內控監督能起到事半功倍的效果。其次煤炭企業需要培養出專業素質過硬、理論基礎扎實、執行能力強的監督隊伍，才能應對煤炭企業復雜的業務流程與精細的工業環節，通過對內部控制較監督為完善的同行業企業借鑒經驗，結合對自身企業的了解與調整，摸索出適合自己市場定位與企業發展的工作標準，進而制定切實可行的監督方案。最后要形成定期檢查與不定期抽查相結合的監督機制，消除員工的僥幸心理，同時監督人員要始終站在公正平等的立場上進行客觀評價，避免弄虛作假、相互包庇的事項發生，保證內部控制制度監督的民主性和科學性。

（三）構建先進的內部控制評價體系。為確保黑龍江省煤炭企業內部控制評價結果的客觀公允，構建先進合理的內部控制評價勢在必行。對煤炭企業內部控制進行評價一定是以企業戰略發展作為起點，從長期、總體、宏觀的角度構建評價體系，達到用企業戰略引導內部控制、內部控制實現企業戰略目標的目的，為實現煤炭企業的長遠發展提供動力。因此，對內部控制評價體系的構建應當立足于煤炭行業，充分考慮可能影響煤炭企業內部控制的特殊因素，做到指標全面、重點明確。同時，黑龍江省煤炭企業不應只重視對內部控制結果的評價，應將評價體系拓展到整個業務過程中去，以保證最終結果與業務流程的高度契合，賦予評價結果以實際意義，進而發揮評價指導實際的作用。最后，黑龍江省煤炭企業可以通過借鑒國外煤炭企業內部控制評價的先進經驗，采用平衡計分卡等先進的評價方式，結合國內環境構建符合黑龍江省地域環境、市場環境的評價體系。

（四）強化企業員工內部控制意識。煤炭企業內部控制需要企業全體員工參與，上至企業管理層下至一線基層員工都是企業內部控制實施與監督的基本單位，因此提高企業全體員工的內部控制意識、激發內控積極性是實現內部控制目標的關鍵保障。黑龍江省煤炭企業可以通過新媒體等方式宣傳普及內部控制的重要性，形成全員參與內控的普遍認識;同時，通過內部培訓讓不同崗位的員工除了在熟悉和掌握本崗位業務流程控制點外，對其上下游環節也有較深認識，更有利于全員參與內部控制對進行。同時，黑龍江省煤炭企業應對現行人事制度進行優化，人事部門在進行招聘時加大對求職者內部控制認識對考察，篩選出具有相關專業背景或內控意識的員工充實企業，也可以從崗前培訓入手，在強化新員工內部控制意識，強化員工內部控制素養。最后通過建立相關激勵機制調動員工參與內控的積極性，進而形成爭相參與內控的良好氛圍。

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