煤礦企業財務會計與責任會計核算模式研究

徐穎

[提要] 在煤礦企業經營中，將財務與責任會計融合后形成“雙軌制”核算模式，可使企業資金得到充分利用，會計業務水平顯著提升。本文對此種核算模式的應用意義進行分析，分別闡述該模式的優缺點，最后提出該模式的應用方法，力求從會計系統、制度、成本管理與人員培養等方面著手，采取科學有效措施，使煤礦企業的財務管理效率得到進一步提升。

關鍵詞：煤礦企業;財務會計;責任會計;核算模式

一、財務會計與責任會計核算的實施意義

以往煤礦企業采用單軌制核算模式，內部結構價格是根據產品定額成本而定，該成本一般為責任單位的可控成本，但實際發生成本中不但有可控成本，還包括不可控成本，在無形中增加了成本分析難度，更不利于后續成本考核。對此，部分企業開式陸續采用雙軌制核算模式，立足于自身實際情況，將財務與責任會計相結合，推進核算模式的改革，這對企業發展來說具有重要意義，主要體現在以下方面：一方面雙軌核算模式可體現內外所需的雙重指標，財務與責任會計之間的分工明確且各有側重。責任會計可根據突發事件與內部市場變化對責任考核指標進行調整，以免責權利受生產條件影響而發生改變。另一方面該模式可充分發揮責任會計內部管理職能，高效開展事前預測、事中控制、事后核算等工作，為基礎工作收集提供充足的數據依據，將現實工作與經濟效益有機結合，提高企業管理效率和水平。

二、財務會計與責任會計“雙軌制”核算的優缺點

雙軌核算模式是指在企業現有財會核算不變的情況下，結合內部控制與責任管理的現實需求，在財會核算體系之外額外建設一套責任核算體系，實現兩套體系并立共同運行的目標。

（一）優勢。在此種核算模式的應用中，可使企業在責任會計核算方面根據管理要求，開設獨立的賬戶與憑證，對內部各責任中心的預算完成程度進行展示。在經營過程中，當適用低稅率行為占比較大時，通過分開核算的方式可有效增加經濟效益。以煤礦開采企業為例，行業類型為工業。但是，通常煤礦開采只是業務之一，主要業務為煤礦銷售，該部分占據較大的份額，如若此類收入能夠分別核算，按照銷售貨物繳納增值稅，其稅負將得以降低。當銷售金額較大時，如若單獨核算則會增加難度，無法獲得稅務機關的審批，可將兩種業務相互獨立，分別由兩個機構進行運營也是一種行之有效的方法。

（二）缺陷。在此種核算模式實施后，財務工作量隨之增加，將兩套體系中相互關聯之處脫節，造成數據相互獨立，無直接關聯。例如，一些重要技術與能源產品對外依存度為56%，剩余44%則是由本國自己生產。根據當前市場現狀可知，進口部分是由多個貿易商按照國際價格進行操作，簽訂中遠期現貨合同，能夠與國際接軌。國內開采的部分也與國際市場直接關聯，與自身開采成本無關。對于這44%的煤礦，如若將內部各板塊單獨核算，對于使用同一個系統的公司，上下游之間也根據市場價格進行結算，這樣便導致成本提高，與精細化預算管理目標相背離，難以為企業管理提供充足的數據支持。

三、財務會計與責任會計核算模式應用方法

近年來，煤礦企業得到飛速發展，但會計系統卻始終不夠完善，難以將企業內部財務情況真實全面地體現出來，在資金預算與支出方面的作用不夠明顯，資金預算結果不夠準確。對此，企業急需采取財務與責任會計相結合的核算模式，并將其靈活運用到財務部門中，使財務預算等工作效率得到顯著提升。

（一）構建責任會計系統。當前，煤礦企業在財務方面的問題集中體現在會計系統方面，因會計系統的管理制度不夠完善，導致一系列財務問題發生。會計機構設計不科學，審批、經辦與記賬人員未能切實履行自身的義務，各崗位之間未能做到相互制約和監督，單純實施職務分離，企業財務制度不夠完整、應付檢查、走形式化主義，導致開支較為隨意性，會計操作不夠規范，許多不合理的支出為企業帶來較大的資金浪費。部分煤炭企業采用會計系統開展生產經營活動，屬于事后價值管理，只具有監督和反饋功能，與現代市場需求不相符合。而責任會計則可在很大程度上彌補這一缺陷，具備事前預測、事中控制與機制考核等職能。在實際應用過程中，可采用“單軌雙面制”核算模式，主要由兩個部分構成：一部分為外部使用者服務，另一部分為內部責任主體服務。責任會計是以各個責任單位為主體開展的會計管理工作，能夠立足于現狀，對企業的經營活動進行控制和考核，以事中價值管理為核心。在實際工作中，可構建責任會計系統，根據責任單位對財務計劃指標進行分解，針對責任報表、業績報告、脫離目標等指標進行核算與考評。此外，責任會計還應對責任單位進行劃分，主要分為資金、成本與利潤三大中心，使責任會計系統得到進一步完善。

（二）規范責任會計制度。該制度的構成可促進責任會計職能的充分發揮。在當前現代企業會計發展中，財務與責任會計屬于兩大分支。在規范化程度方面，二者存在較大差距。我國的會計制度實施了根本性改革，但其重點在于財務會計，責任制度方面的規范化程度較低，對責任會計的推廣產生較大障礙。對此，煤礦企業應立足自身實際情況，積極吸收和借鑒發達國家責任會計經驗，構建科學完善的會計制度，具體措施為：一是完善責任考核評定標準，充分調動各個責任主體的工作熱情，不但貼合實際，又能夠兼顧企業與員工的雙向利益;二是以責任為中心，而非產品為對象，開展科學高效的會計工作，使產品成本與責任成本有機結合，構建一套科學成熟的成本核算制度;三是還應建立健全責任會計報表與績效報告制度，根據可控原則，確保權利和緊密性相互結合，將責任單位效益與利益掛鉤。在財務與責任會計相融合背景下，可使政務部門的會計系統得到規范，財務監督機制得以健全，有效預防政務人員違法亂紀行為的產生，提高財務管理水平，內部會計監管制度得以完善，會計人員能夠明確自身的崗位目標與職責，各崗位之間既相互獨立又可相互制約。

（三）加強成本管理力度?，F階段，受我國經濟發展態勢影響，煤礦企業面臨著嚴峻的改革壓力，自身的成本與收益之間又存在一定的矛盾。在此情況下，企業勢必要重視經濟管理工作，通過強化成本管理的方式獲得更多經濟效益，在市場競爭中站穩求勝。對此，可派遣財務總監負責各項組織工作的開展，并要求財務與業務兩個部門輔助，確保各項舉措的貫徹落實。在實施并軌制時，對財務會計管理進行定位，構建以企業責任為核心的財務管理模式，將其作為財會管理目標。在財務管理方面，還可圍繞責任管理構建管理、決策、服務三大體系。通過三大體系的構建，為企業發展目標的制定提供切實有效的保障，與此同時，還可使決策與責任服務水平得到顯著提升，推動財務管理工作朝著精細化、規范化的方向發展。在企業資金周轉中，物資供應部門可采用ABC分類控制法，使材料得到合理儲備;生產部門也應科學合理的安排作業計劃，對自費支出與生產成本要素進行有效控制，使各個環節得到有效銜接和平衡，以此減少成本投入，增加流動資金量，提高企業資金的利用率。

（四）提高會計人員專業素質?，F階段，煤礦企業內部一些會計從業者的綜合素質有待提升，責任意識較弱，自身具備的技能與知識老化，滯后于當前改革步伐，無法靈活運用會計系統開展相應工作。在財務與責任核算模式實施后，能夠使會計人員逐漸適應新會計法中的相關要求，合理利用核算模式處理各項業務，及時發掘財務支出中的異常問題，使會計人員的工作能力與水平得到顯著提升。在企業運營過程中，應通過開展培訓教育活動等方式，使全體會計人員了解雙軌核算模式的實施意義。除此以外，會計人員還應學會靈活運用該模式處理日常工作中的會計業務，以此滿足財會現實工作需求。通過雙核算模式的開展，可使會計人員的業務技能與綜合素養得到全面提升，更加熟練靈活地運用專業知識，為會計事業的可持續發展打下堅實基礎。

四、結論

在煤礦企業經營發展中，財會管理顯得十分重要。對此，企業可將財務與責任會計結合起來，將“雙軌制”核算模式投入應用，通過構建責任會計系統、規范責任會計制度、加強成本管理力度、提高會計人員專業素質等方式，使企業資金得到充分利用、會計業務水平顯著提升，推動煤礦企業的全面協調發展。

主要參考文獻：

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