實現企業內部審計增值路徑研究

馮成穎

【摘? 要】內部審計在社會經濟發展迅速的今天逐步受到重視，且在企業經營管理變化加劇的同時，其功能價值明顯增強。通常，企業組織管理過程和效果會因高質量的內部審計水平而提升，同時風險干預的結果也會得到優化，無論是內部控制的方案，還是執行，相應都會上升。論文以內部審計增值為方向，通過了解理論基礎、現狀以及問題，提出企業實現內部審計增值的具體路徑。

【Abstract】With the rapid development of social economy， internal audit has been paid more and more attention， and its functional value has been obviously enhanced while the changes of enterprise management have intensified. Usually， the process and effect of enterprise organization and management will be improved by high-quality internal audit level， and the result of risk intervention will be optimized， and both internal control scheme and implementation will rise accordingly. This paper takes the value-added of internal audit as the direction， and through understanding the theoretical basis， current situation and problems， puts forward the concrete way for enterprises to realize the value-added of internal audit.

【關鍵詞】內部審計;價值增值;制度

【Keywords】internal audit; value-added; system

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）08-0080-02

1 引言

在集團管控中，內部審計承擔著監督職能，其逐步成為獲取增值效益的重要環節。內部審計增加企業集團價值在于內部管控力量的提升，使得經營管理有所優化，從根本上來說，企業生產經營活動內部審計并不參與其中。本文以內部審計為主題，分析增強內部審計價值的路徑和完善內部審計增值的有效性支持方式，以期內部審計能夠在企業集體價值實現中發揮更大的意義。

2 內部審計增值的理論基礎

2.1 企業內部審計增值的內涵

內部審計增值是對當前實施的審計工作進行優化，以規范化管理的手段來提升運行效率和作業能力，以使其在發揮基礎職責的同時實現更大的價值。相比原有的內部審計，增值狀態的內部審計充分結合了企業持續發展的目標，強調高效益的獲取，并將風險作為重要的引導力，在經濟運行活動中注重內控風險和管理風險的干預。所以具備系統性管理、價值提升以及理論支持等方面的特征。對于企業內部審計，IIA在2015年更新了概念，即內部審計的根本目標是提升經濟運行效率，對企業管理結構進行完善，最終保證整體組織價值得到增加[1]。

2.2 受托責任理論

當所有權和經營權分離之后，相繼會延伸出委托代理事件，這即是受托責任產生的根本因素，按照受托責任理論來說，委托人員和代理人這兩大主體之間出現的信息不對等的問題可以通過內部審計的方式來彌補，這不僅可以提升溝通效率，而且可以減少代理的成本。以受托責任理論為前提條件，委托人和代理人間存在的信息差和溝通需求可以通過內部審計來實現，溝通渠道的疏通、信息的傳遞，可以有效處理信息不對等之間的逆向選擇問題。這使得組織風險可以有效化解，從而幫助企業達到流暢運轉的目的。

2.3 成本收益理論

成本收益理論來自于微觀經濟學，它是指企業收益最大化的理想目標通過最小的成本來獲取。通常目標具備實踐價值在于其收益超過成本。站在成本層面來說，內部審計可以劃分為硬性和顯性兩種類型，其中隱形成本包括審計規劃和方案不合適后產生的無意義工作效率，顯然成本則是各類型的預算支出，如差旅費、審計工作人員的薪資等;如若以收益來說，隱形收益即意味著審計工作效率明顯提升，而顯性收益則在于準確計算的上升營業利潤、可收回的經濟損失。

3 內部審計增值作用的表現形式

3.1 內部控制增值

在內部控制中，內部審計是極為重要的一部分，它將內部控制作為業務對象，對其進行再次的確認、控制以及評價[2]。以內部審計制度為關鍵，企業可以對內部控制機制的現實運轉效果通過動態性的評價來實現，同時將其作為參考點，探究企業在內部控制中存在的不足之處，利用可行性手段做出改善，以此來優化企業當前的內部控制結果。

3.2 風險管理增值

企業在達成風險管理增強目標的過程中，內部審計是較為重要的選擇路徑。在執行過程中，首先分析企業目標落實中潛藏的風險，繼而在審計中滲透風險思維;其次，明確衡量識別的風險，從而創建風險預警機制，降低企業經營活動中的風險;再次，審計資源配置中以風險評估和層次作為基礎，以此來形成可行的審計方案;最后，執行審計方案中，全過程追蹤審計，以使風險在可控范圍內[3]。除此之外，在公司治理增值方面，內部審計在公司治理活動中進行參與，了解企業各個方面的內容，借助豐富的審計經驗和專業的審計方法，對企業決策部署實踐的狀況提出有利的審計觀念，并且就企業經營活動的業績出具可靠的審計報告。同時針對企業治理會影響企業發展的經濟等問題提出具體建議，在管理層制定決策計劃中給予相應的信息數據，更好地幫助企業實現發展目標。

4 內部審計增值面臨的問題

4.1 內部審計法律建設不完備

在內部審計中，關于法律法規的構建，我國自20世紀80年代開始，然而因時間短暫，沒有積累豐厚的經驗，所以尚未形成成熟且系統的法律體系。市場經濟在2000年后得到快速發展，企業受大環境影響規模相繼擴大，行業內逐步意識到內部審計價值，從而開始涌現出了越來越多的與之相關的法規。當下，內部審計法律體系中，我國主要有《審計法》《公司法》這兩項法律，其涉及了《內部審計準則》等內容。但要注意的是，關于審計到現在尚未形成規范意義上且獨立的《內部審計法》，有關的政策法規基本都需要其他的法律作為前提條件。當前所具有的法律中，內部審計并沒有精準的定位，所以其價值意義要更深刻地進行認識。

4.2 意識觀念的滯后性

內部審計在諸多意識觀念上并沒有形成深刻的理解，更多將內審工作的實踐當作是“形式化”和“走過場”的流程，所以在價值上并沒有得到全面的認可。處于物質更加豐裕的時代潮流中，金錢、權勢和地位的影響下，一部分人會不顧行業規則邊界，職業道德理念弱，而沒有準確認識到違反規章制度和財經法規的后果，致使內部審計價值的實踐被行業思想理念而制約。

4.3 企業內審人員專業素養不高

內部審計具有繁雜性，工作中涉及的內容很多，高效實現內部審計目標，對于審計人員的綜合素養和專業水平有著較高的要求，同時還需要全面了解企業生產經營活動。我國內部審計發展并不早，在人才儲備方面較弱，很多企業所聘用的內部審計人員專業性較低，基本由財務人員轉移而來，雖然具備財務理論知識，但缺乏審計實操和現實案例分析經驗，監督過程中更多只是以會計憑證和賬簿的檢查為關鍵，而難以綜合性地考察和評價企業的各個價值鏈，所以很難提出高附帶價值的審計成果。

5 企業集團內部審計增值路徑分析

在企業組織結構中，由多個法人共同組成，其中含有集團公司、集團所屬的企業等部分。其核心的資產方為集團公司，主要承擔著兩大基礎性職能，包括發展戰略的制定、企業公共服務。簡單來說，即在企業集團的共同目標引導下，集團公司按照實際構建出整體的運行戰略，對所擁有的資源進行合理的配置，同時提供給所屬的其他企業服務，并相應建立績效制度，對集團中的各企業成員進行考核，確保其能夠在獨立運行的條件下，可以順利地完成集團的宏觀目標。

在內部審計發展中，完善且明確的內部法律制度是必不可少的要素。當前，內部審計在我國法律體系的構建上并不成熟，這不僅在于內部審計沒有獨立的針對性審計法，相關的規定基本需要借助《公司法》等法律條文來實現，還在于當前的內部審計規定缺乏和公司治理的聯系。所以需要強化法律制度的建設，逐步根據公司的治理狀況建立針對性強且全面的法律法規。

6 結語

企業的發展在激烈競爭且多元的市場中，本身的內部審計所發揮的功能作用尤為關鍵，所以企業需要對內部審計的價值和作用進行定位，以內部審計機構設立的基礎為原則，強化審計的獨立性和實踐效果?；谖覈髽I的發展特征和國情來建立適宜的內部審計方式，從而在組織治理、風險管控以及內部治理過程中，更好地發揮內部審計的價值增加作用。

【參考文獻】

【1】劉新艷.基于價值增值觀的內部審計功能研究[J].中國集體經濟，2016（07）：68-69.

【2】李樂.我國國有企業增值型內部審計的前途與未來[J].中國鄉鎮企業會計，2016（12）：153-155.

【3】任敬.增值型內部審計的理論基礎及實踐路徑研究[J].中國內部審計，2015（04）：43-46.