銀稅合作背景下中小企業納稅信用服務研究

陳入嘉 熊光明

摘 要：中小企業融資難、融資貴的問題一直非常突出，“銀稅貸”等銀稅合作產品為部分中小企業提供了低門檻、高效率、低息本的信用融資機會，但我國的納稅信用服務體系還不完善，難以滿足中小企業日益擴大的銀稅產品需求。通過梳理相關納稅信用管理辦法，總結我國現行納稅信用管理存在的不足，針對具體問題提出相應的完善措施，以期改進中小企業融資環境。

關鍵詞：銀稅合作? 中小企業? 納稅信用

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（a）--02

1 納稅信用服務對中小企業融資的意義

1.1 有助于中小企業獲得銀行信貸

征信的核心作用體現在防范信用風險、降低交易成本、提高決策效率、促進小微企業融資[1。]納稅信用服務屬于征信范疇，納稅信用也適用于商業銀行對中小企業的授信管理。

首先，納稅信用能夠幫助銀行對中小企業進行分析，防范道德風險和逆向選擇，在貸前做好風險控制。

其次，納稅信用可幫助銀行降低交易成本和提高決策效率，銀行貸前都會作相對詳細的調查和信用評級，納稅信用能夠減少銀行的信息收集和決策成本，提高銀行授信的決策效率，幫助中小企業更快獲得資金。

最后，在促進中小企業獲得商業銀行融資方面，銀行看重的是客戶按期還款付息，所以若有方式可降低客戶的違約率，銀行即可相對降低抵（質）押率。減少信息不對稱和加大失信懲戒措施就是降低違約率的方法之一。中小企業納稅信用服務有助于解決信息不對稱，銀行可根據中小企業的繳稅金額和繳稅行為進行授信。此外，黑名單的建立也加大了失信人的違約成本。

1.2 有助于中小企業規范經營

我國《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》采用以百分制為基礎的扣分方式進行評價，在扣分指標中涉及經常性指標信息和非經常性指標信息，如未按規定期限進行納稅申報，就會對相關納稅信用評價指標進行扣分，從而降低企業的納稅信用評分?，F行《納稅信用管理辦法（試行）》對A、B、M、C、D五個信用級別分別采用不同的管理模式，一旦信用評分降低，將會給企業帶來諸多不便，增加企業經營成本。因此，企業為了獲得更高的信用評分，會強化自身信用意識，規范企業經營和納稅行為。

1.3 有助于提升政府服務中小企業的效率

納稅信用服務有助于提升納稅人的稅收遵從度，在納稅信用體系建設中整合和共享中小企業信息，為政府創新服務方式和精準管理提供信息支持，政府的宏觀調控和微觀管理政策也更具有針對性和有效性。此外，通過納稅信用建設有利于優化中小企業發展的政策環境，形成政策合力。

2 我國納稅信用的建立與存在的不足

2.1 納稅信用體系的建立

2000年，政協委員在全國兩會上提交“關于建立國家信用體系”的提案，標志著我國開始著手建立社會信用體系。2003年，國稅總局發布《納稅信用等級評定管理試行辦法》，制定了較為詳細的評定方法，我國納稅信用評價由此開始。2006年，人民銀行印發《中國人民銀行關于開展中小企業信用體系建設試點工作的通知》。2013年，國務院頒布了我國第一部征信業專門法律——《征信業管理條例》，使征信業管理有法可依。2014年，為建設社會信用體系，國務院發布《國務院關于印發社會信用體系建設規劃綱要（2014—2020年）的通知》，明確推進稅務等重點領域誠信建設，“進一步完善納稅信用等級評定和發布制度，加強稅務領域信用分類管理，發揮信用評定差異對納稅人的獎懲作用，建立稅收違法黑名單制度” [2]。國稅總局根據《稅收征管法》和社會信用體系建設相應精神，對《納稅信用等級評定管理試行辦法》進行了修訂。此外，國家稅務總局發布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，對重大稅收違法人員進行主動公示和重點管理。2017年1月，國稅總局與34個部門聯合簽署《聯合懲戒合作備忘錄（2016版）》，聯合懲戒失信者，有助于完善社會信用體系。2018年，國稅總局對2014年修訂的《納稅信用等級評定管理試行辦法》進行了完善，將新設立企業等三類企業納入信用評價范圍，并增設M級納稅信用。

2.2 我國納稅信用存在的不足

2.2.1 納稅信用等級跨度太大

我國當前的納稅信用級別中M級納稅信用為新設立企業或評價年度內無生產經營業務收入且年度評價指標得分70分以上的企業。若不考慮M級，我國的納稅信用級別總共只有4級，等級之間跨度太大，銀行等信息使用者依靠納稅信用評級無法對企業進行精準識別，而我國其他領域的信用評級一般為9個等級以上，并在其基礎上用“+”和“-”符號對部分信用等級進行微調。

2.2.2 納稅信用評價范圍有待擴大

2018年2月，國稅總局新增了部分企業參與納稅信用評價，如新設立企業，但仍然有部分企業暫時未被納入信用評價，主要有以下三類：一是因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結案的;二是被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務機關正在依法處理，尚未辦結的;三是已申請稅務行政復議、提起行政訴訟尚未結案的[3]。盡管以上三類情況可能會影響企業的納稅信用情況，但在判決結果未出之前拒絕進行信用評價明顯不合時宜，會影響中小企業的融資。

2.2.3 納稅信用信息收集不全面和不及時

納稅企業信用信息包括歷史信息、稅務內部信息、外部信息，但在實際操作中僅采集了負面信息，而未涉及正面信息。一般而言，信用信息采集要越多越好，既要有正面信息，又要有負面信息，只有更加廣泛地采集才能更加真實地反映納稅人的信用狀況。納稅信用的評定不及時，當前的納稅信用信息采集為按月采集，按納稅年度評價，每年4月確定上一年度納稅信用評價結果，未真正做到動態采集和動態評價，會增加“失信人”未被評價前的繼續失信機會。

2.2.4 納稅信用評價周期短和評價結果保存時間短

個人信用評價的周期和評價結果保存時間為5年，能夠相對有效地對失信人進行懲罰和對潛在失信者產生威懾，而納稅信用評價周期為一個納稅年度，反映的歷史信息有限，無論是相應信息的保存期限還是重大稅收違法案件的公示時間都相對較短，下一個年度進行納稅信用評價后，即對上年的納稅信用評價進行覆蓋，使得納稅信用評價威懾力不夠，不利于社會信用體系的建立。

2.2.5 聯合懲戒范圍有待拓展

社會信用體系的建立是社會主義市場經濟體制和社會治理體制的重要組成部分[4]。社會信息體系的建立需要打破信息孤島，守信激勵、失信懲戒，一處失信、處處受限，變一次博弈為重復博弈，減少信息不對稱，增加失信成本，通過制定和發布“黑名單”等方式，讓潛在失信者不敢失信，改善社會不良風氣。2017年1月，國稅總局與34個部門聯合簽署《聯合懲戒合作備忘錄（2016版）》，基本上覆蓋了一些主要的領域和部門，擴大了聯合懲戒的范圍和措施，但并非構建社會信用體系的長效機制。

2.2.6 納稅信用修復制度不完善

信用修復是信用管理的重要組成部分，也是社會信用體系建設的重要環節，其實施途徑和效果對社會管理和經濟建設有著重要意義。2017年10月，國家發展改革委和人民銀行聯合頒布《兩部門關于加強和規范守信聯合激勵和失信聯合懲戒對象名單管理工作的指導意見》，明確提出了鼓勵和支持自主修復信用，規范信用修復流程。納稅信用修復立法較為滯后，當前仍未建立較為完善的納稅信用修復制度。

3 對提升我國納稅信用服務的建議

3.1 細分納稅信用級別

建議細分現有納稅信用，A為最高納稅信用等級，D為最低納稅信用等級，在此基礎上，對B和C進行微調，增加B、B、C、C四個等級，從而形成A、B、B、B、M、C、C、C、D的9級納稅信用評價級別，增加不同納稅信用等級的區分度，為納稅信用信息的精準運用提供條件。

3.2 擴大納稅信用評價范圍

建議針對因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結案等三類企業依照已經確定信息進行納稅信用評價，通過備注等方式適當說明情況，以引起信用信息使用者的注意，一旦訴訟等實踐確認，要及時更正和完善相應信息。

3.3 全面采集和評價納稅人信用信息

納稅信用評價的建立不僅是對納稅失信者給予懲罰，最主要的目的是對潛在納稅失信者產生震懾、警示作用[5]，同時又要對納稅守信者進行正向激勵。建議在現有納稅信用信息采集基礎上，適當增加企業的正面信息。縮短信用信息采集和評價周期，采用動態采集和動態評價，增強納稅信用評價的可信度和使用價值，減少失信者“破罐子破摔”的機會。

3.4 延長信用評價周期和評價結果的保存時限

建議將信用評價周期和評價結果的保存時限設定為5年。評價周期和評價結果時間太短，也就意味著失信成本較低，而時間太長，又不利于失信者改過自新，甚至走向極端，在保存時間的設定上可以根據失信的危害程度進行立法，對于造成重大損失和影響的責任人要延長懲罰期限。

3.5 明確信用主管部門

盡管我國2008年就賦予中國人民銀行管理征信業的職責，2013年國務院印發的《征信業管理條例》再次明確中國人民銀行及其派出機構對征信業的監督管理地位，但征信業的管理在實際中卻是政出多門，甚至在相當長一段時間內形成多個“孤島”，不利于我國社會信用體系的建設。建議成立省、市信用辦，或強化中國人民銀行現有管理部門的管理職能，統一收集、整理、加工所有公共部門的信用信息，而不是部門之間去建立聯合懲戒機制。

3.6 加強納稅信用宣傳和信用修復立法

一是提高對中小企業征信宣傳教育的廣度和深度;二是創新征信宣傳方式，提高征信教育效果，如拍攝征信宣傳片、征信歌曲等;三是加強納稅信用修復立法;四是加強對失信主體的針對性輔導，幫助其進行納稅信用修復。

參考文獻

萬存知.征信業的探索與發展[M].北京：中國金融出版社，2018.

國務院.國務院關于印發社會信用體系建設規劃綱要（2014—2020年）的通知[R].2014-06-14.

國家稅務總局.納稅信用管理辦法（試行）[R].2014-07-04.

中國人民銀行征信管理局.現代征信學[M].北京：中國金融出版社，2015.

吳晶妹.信用管理學[M].北京：高等教育出版社，2015.