高校財務預算執行績效評價研究

梁立文（上海理工大學財務處上海200093）

一、引言

近年來，國家不斷加強對高等教育的經費投入，高校財務收支大幅增加。2012年《高等學校財務制度》提出：“建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益”。黨的十九大報告提出：“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理”。《中國教育現代化2035》提出優化教育經費使用結構，全面實施績效管理，建立健全全覆蓋全過程全方位的教育經費監管體系，全面提高經費使用效益。

預算執行是預算管理的關鍵環節。高校預算執行評價主要將預算執行情況分為預算收入執行情況、預算支出執行情況及執行結果情況。有效開展高校預算執行績效評價對于推動高校預算制度建設和提升辦學水平及社會效益大有裨益。目前，對于高校預算執行績效評價指標體系的研究還處于探索階段，大多是對高校預算績效評價的研究，有關高校財務預算執行績效評價的研究較少，且已有研究在設計指標和確定指標權重時多采用平衡計分卡法和層次分析法，鮮少采用關鍵績效指標法和灰色關聯分析法。本文在總結相關研究的基礎上，通過文獻綜述和案例分析，明確預算執行績效評價的原則和標準，采用關鍵績效指標法（KPI）設計高校財務預算執行績效評價指標，對HS大學2014—2017年預算執行情況進行實證分析，并提出思考與建議，為加強高校財務預算管理、助推高校治理能力提升和治理體系現代化探索有效途徑。

二、高校財務預算執行績效評價指標體系構建

國內學者李琳、王亞榮（2012）采用平衡計分卡法（BSC），從財務、內部業務流程、學習與成長、高校受眾四個方面構建了高校預算執行績效審計評價指標體系。張海燕（2014）利用層次分析法（AHP）建立了包括財務績效、教學績效、科研績效和發展潛力四個維度的高校預算執行評價指標體系。張媛麗（2015）利用AHP和KPI，從人才培養、基礎設施、科學研究三方面選取了預算執行績效評價指標。王春花（2017）采用KPI法，從財務、顧客、內部管理、學習及創新4個層面選取了預算執行績效評價指標，并使用AHP法確定了每個指標的權重。胡夢玥（2017）選取了預算收入完成率、預算執行率、預算調整率和計劃完成率、質量及效果分別考量高校預算執行情況和預算完成效果。本文遵循“3E”（經濟性、效率性、有效性）原則，采用KPI法從預算收入執行情況、預算支出執行情況及執行結果情況三方面設計高校財務預算執行績效評價指標體系（詳見表1），并對HS大學2014—2017年的預算執行情況進行了實證分析。

表1 財務預算執行績效評價指標體系

三、實證分析

HS大學為地方性應用型大學，其收入預算主要包括預算撥款、財政專戶撥款、事業收入、其他收入和事業單位經營收入。本文數據來源于HS大學2014—2017年財務預算執行情況報告。

（一）HS大學2014—2017年收入結構情況

HS大學2014—2017年收入結構及各項收入占教育經費比率情況分別見表2、表3。可知，HS大學2014—2017年教育收入比較平穩。當前，高校籌資渠道正逐漸轉向多元化，除國家財政撥款外，自籌資金也是關鍵的一部分。HS大學2014—2017年其他收入占教育收入的比例分別為0.73%、0.42%、0.83%和1.12%，且2014—2016年均無經營收入，說明HS大學籌資能力較弱，應拓寬籌集資金的渠道（如銀行、企業、校友、慈善家等），加強“自我造血功能”。

表2 HS大學收入結構情況 單位：萬元

表3 HS大學各項收入占教育經費比率 單位：%

（二）HS大學2015年、2017年收入預算執行情況

預算收入完成率是考量高校完成預算收入的指標，反映了高校按預算組織收入的努力程度。HS大學預算收入完成率良好，但中期預算調整幅度較大。HS大學2015年、2017年收入預算執行情況如表4所示。

表4 HS大學2015年、2017年 收入預算執行情況 單位：萬元

（三）HS大學2015年、2017年支出預算執行情況

HS大學的支出包括基本支出和項目支出（包含工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出、其他資本性支出、基本建設支出）。

1.HS大學2015年、2017年支出情況比較。對資金使用情況的考評也是考量高校財務狀況的關鍵指標。假如高校的財務狀況良好，其資金的使用效率也應較高。由表5可知，HS大學2017年基本支出較2015年增加18.43%，而項目支出減少19.46%，說明HS大學的財務狀況有待改善。

表5 HS大學2015年、2017年支出情況比較 單位：萬元

2.HS大學2014—2017年項目支出結構情況。如表6所示，2015年HS大學總支出比2014年增加8 543.46萬元，增長31.72%，其中：工資福利支出增加1 068.74萬元，增加14.26%；商品和服務支出增加286.66萬元，增加6.68%；對個人和家庭補助支出增加183.97萬元，增加3.66%；基本建設支出（發改委投入的基建經費）增加1 000萬元，增加100%；其他資本性支出增加6 004.10萬元，增加59.31%。

2016年HS大學總支出比2015年減少5 843.35萬元，減少19.72%，其中：工資福利支出增加1 572.36萬元，增長18.36%；商品和服務支出減少162.02萬元，減少3.54%；對個人和家庭補助支出減少162.02萬元，減少1.43%；其他資本性支出減少6 327.87萬元，減少39.24%。

2017年HS大學總支出比2016年增加1 676.55萬元，增長5.35%，其中：工資福利支出增加2 064.68萬元，增長20.37%；商品和服務支出增加2 105.34萬元，增長47.65%；對個人和家庭補助支出減少351.38萬元，減少6.65%；其他資本性支出減少2 142.10萬元，減少21.86%。

表6 HS大學2014—2017年項目支出結構情況 單位：萬元

3.HS大學2015年、2017年支出預算、決算差異情況。由表6、下頁表7可知，HS大學2015年基本支出決算數比預算調整數減少22.72萬元（其中教育支出減少67.59萬元，社會保障和就業支出增加14.42萬元，醫療衛生支出增加17.36萬元，住房保障支出增加13.09萬元）；項目支出決算數比預算調整數增加3 600.97萬元（年初結轉財政撥款安排項目支出4 354.57萬元，年末結轉財政撥款安排項目支出496.56萬元，納入專戶管理的非稅收入安排的項目支出減少257.04萬元）。

表7 HS大學2015年、2017年支出執行情況比較 單位：萬元

2017年HS大學基本支出決算數比預算調整數減少1 412.49萬元（其中教育支出因用非稅事業收入安排的支出1 148萬元未形成支出而減少1 433.52萬元，醫療衛生支出增加13.33萬元）；項目支出決算數比預算調整數減少997.44萬元（其中教育支出因用非稅事業收入安排的政府采購項目未完成支出而減少956.60萬元，第三方監測支出因項目按照文件要求為專款專用，未用完指標結轉下年使用而減少40.84萬元），其他支出決算數比預算調整數因橫向科研經費、培訓費等部分支出項目本年通過經營支出核算而增加292.57萬元。

（四）資產負債情況

通過資產負債情況可以直觀、快速地了解當前高校的財務狀況及其穩健性，側面披露預算執行結果與預算績效目標之間是否存在較大差異。

HS大學2015年、2017年資產負債情況如表8所示。可知，年末資產總額：2015年比2014年增加6 744.90萬元，增長9.13%；2016年比2015年增加8 231.35萬元，增長10.21%；2017年末資產總額因在建工程大幅增加而比2016年增加2 956.72萬元，增長3.33%，年末資產總額呈現逐年穩步增加。負債總額：2015年比2014年減少3 541.01萬元，減少51.53%；2016年比2015年增加1 774.40萬元，增加53.28%；由于按照審計整改要求，加大了對往來款的清理，清理了代管款項，2017年比2016年減少1 429.20萬元，減少28%，負債總額波動較大。年末資產負債率：2014—2017年分別為9.30%、4.13%、5.75%和4%。

表8 HS大學資產負債情況 單位：萬元

四、思考與建議

（一）完善預算管理系統，提升綜合預算管理水平

高校資金管理控制與戰略目標的實現都需要借助于完善的預算管理系統。推進預算績效管理，需逐步建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的預算績效管理機制。要構建預算執行績效評價體系必須有評價指標，設計科學合理的評價方法、選取符合標準的評價指標、建立高校財務預算執行績效評價指標體系是高校預算目標控制得以實現的關鍵。

按零基預算的編制原則，按經濟科目細化編制預算，按要求編制政府采購計劃書，做到格式規范、內容完整、參數準確；編制三年滾動項目庫和基本建設項目庫，規范建設支出。按經濟科目對包干經費、就業經費和接待費進行控制，促進精細化管理。全面實現對所有支出按經濟科目進行日常控制。堅持“應采盡采”原則，加快政府采購預算執行力度和進度。找準影響預算執行進度的一切因素和關鍵環節，督促相關院部負責人加快預算執行進度。

完善預算管理系統、科研經費管理系統和其他收入申報系統等財務軟件，加快財務信息化平臺建設，實現按經濟科目進行管理和控制，提高工作效率。

（二）建立內部控制規范體系

一是建立健全財務制度，規范對小型建設及維修項目的管理，對于金額在20萬元以下的建設及維修項目實行小型建設項目招標，小型改造、零星維修工程實施執行備案制，從立項、招標、驗收、審計、付款等環節進行控制。二是積極推進3+X模式，強化財務監督窗口前移制度，充分發揮財務、審計、監察在經濟活動中的監督作用，做到全過程、全方位參與監督，保證經濟活動規范、有序。三是完善財務內部監控制度，根據內部人員的變動和業務發展的需要，適時修訂財務處內部崗位職責分工，堅持不相融崗位相分離制度。規范和細化會計核算科、資金結算科和后勤財務科工作職責，調整財務處審批權限，優化內部崗位職責，提高財務工作效率。

（三）建立完善的績效考評機制

一是根據上級主管部門統一部署，對專項經費進行評價。HS大學2015年的教育質量工程項目和振興計劃部分項目情況較好，提高了地方性應用型高校建設水平。二是建立教學、科研設備使用考評機制。各院部對近三年來設備購置、管理及存在的問題進行逐一匯報，考評組對各實驗室建設使用情況進行實地查看，促進教學科研設備管理。三是建立中層屆內、離任審計制度，對在任干部所在部門的包干經費和項目經費使用情況進行任期內審計，對離任干部進行離任審計。通過審計發現在經費管理過程中存在的問題，并對問題進行反饋，切實加以整改，對審計結果報送人事處、組織部加以利用。四是建立預算執行績效審計制度和權責制會計制度。按照績效審計制度和權責制會計制度建立高校預算執行的日常監督檢查體制，對預算資金的運營過程、相關人員或機構的執行效果進行檢查考核。在監督過程中，對已經完成的項目實施考核對比評測，計算預算執行率，分析預算執行的效果，為下一年度的預算編制和預算執行總結規律，提供經驗。對尚在進行中的項目，要全面嚴格監控，發現預算監督過程中存在的問題，力求在后期加大執行力度，提高資金利用率。

（四）強化作風建設，提高服務能力和水平

一是積極開展調研，了解項目單位資金需求和急需解決的問題，指導提升預算的科學性，促進財務管理水平提升。二是開展“適應財政新形勢，完善財務管理，規范財務支出行為”及《網上報銷審批系統》專題培訓，使教職工掌握相關財經政策，增強維護財經紀律的自覺性以及掌握新系統的具體使用方法。三是健全和完善財務授權審批制度，形成責任和權利對等機制，加強財務管理，規范財務支出行為。四是提高財務信息化水平，通過信息化建設，形成業務數據流、管理關系流和資金流的“三流合一”和互聯互通，逐步形成集財務、人事、資產、科研、采購等業務為一體的綜合數據信息平臺：（1）在預算申報模塊中嵌入績效目標申報模塊，實現預算與績效目標的同步上報。（2）在預算審核模塊中嵌入績效目標評審模塊，實現預算與績效目標的同步評審及批復。（3）在預算管理系統中建立績效指標庫、專家庫、成果庫等，收集預算績效管理業務數據，方便進行橫向、縱向對比，同時逐步形成本校的業務數據標準。（4）建立績效評價操作平臺，既能實現各單位的績效自評，也便于第三方抽查評審。（5）建立績效結果反饋模塊，可通過權重賦值直接計算結果，并將信息推送至相關責任人及校領導。將績效管理業務融入預算管理系統，實現績效數據與預算數據的實時交換與共享，為預算績效管理提供信息基礎。