論本量利分析在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

張冀威

[摘 要]企業(yè)應(yīng)用本量利分析方法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)決策的服務(wù)功能，此種方法的合理利用可使管理者在企業(yè)管理中有效掌握自身經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)金流向管理。文章簡(jiǎn)要概括了本量利分析法的含義及分析公式，并重點(diǎn)分析其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，希望為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]本量利分析法;管理會(huì)計(jì);盈虧平衡點(diǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.091

在全球化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)催動(dòng)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，企業(yè)間經(jīng)營(yíng)狀況變動(dòng)比較明顯。2018年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)榜單情況變化較大，其中新興企業(yè)如無(wú)人機(jī)生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)在榜單中，榜單數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變化體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展規(guī)律，充分驗(yàn)證了企業(yè)利用科學(xué)管理方法分析制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是企業(yè)發(fā)展的必要環(huán)節(jié)。

1 本量利分析法的含義及分析公式

本量利分析方法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)模型而呈現(xiàn)固定成本、變動(dòng)成本、產(chǎn)量、價(jià)格、利潤(rùn)之間的規(guī)律，是“成本―產(chǎn)量―利潤(rùn)”分析的簡(jiǎn)稱。利用本量利分析法，可幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)影響因素做出及時(shí)性預(yù)估，從而研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向變動(dòng)及對(duì)相關(guān)利潤(rùn)的目標(biāo)評(píng)估，使企業(yè)能夠及時(shí)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取應(yīng)對(duì)措施。本量利分析方法可為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)直觀的理論依據(jù)，從而幫助企業(yè)構(gòu)建經(jīng)營(yíng)規(guī)劃并達(dá)成最優(yōu)效果。實(shí)際應(yīng)用中的本量利分析法是需要建立在對(duì)“成本、產(chǎn)量、價(jià)格和利潤(rùn)”之間的基本假設(shè)之上的，一般有三種假設(shè)即相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定建設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)。

由于本量利分析方法與企業(yè)成本息息相關(guān)，因此其基本公式是變動(dòng)成本法下計(jì)算利潤(rùn)的公式。即：

稅前利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格×銷售量-（變動(dòng)成本+固定成本）=銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本，即：P=px-bx-a=（p-b）x-a。式中用P來(lái)表示稅前利潤(rùn)，p表示產(chǎn)品單價(jià)，b表示單位變動(dòng)成本，a表示固定成本，x表示銷售量。此公式是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)各因相互關(guān)系的體現(xiàn)，是本量利分析方法的基本公式，企業(yè)利用此方法進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況分析，多圍繞此公式進(jìn)行計(jì)算。

2 本量利分析在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

2.1 企業(yè)利用本量利分析方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)

2.1.1 保本點(diǎn)分析

保本點(diǎn)分析原理是指企業(yè)通過(guò)計(jì)算分析得出產(chǎn)品保本點(diǎn)，在確保企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)的前提下展開(kāi)保利分析和多因素變動(dòng)分析。保本點(diǎn)分析是本量利分析的基礎(chǔ)方法之一，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)規(guī)劃和對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)應(yīng)用的必要手段。一般保本點(diǎn)分析主要體現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)，即保本產(chǎn)量和保本價(jià)格，在變動(dòng)成本計(jì)算法下，可利用公式：利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本，此時(shí)保本點(diǎn)就是利潤(rùn)為0時(shí)的產(chǎn)量或價(jià)格。

用P來(lái)表示利潤(rùn)，p表示產(chǎn)品單價(jià)，x表示銷售量，a表示總固定成本，bx表示總變動(dòng)成本，此時(shí)保本利潤(rùn)的計(jì)算模型為P=px-bx-a，根據(jù)計(jì)算模型可以將保本銷售量表示為：x0=a/（P-b），保本銷售額表示為：y0=x0×p。在實(shí)際財(cái)務(wù)計(jì)算中，保本分析的指標(biāo)還有邊際貢獻(xiàn)、作業(yè)保本率等，一般實(shí)際生產(chǎn)低于生產(chǎn)能力時(shí)，企業(yè)可通過(guò)增加銷售額的方法來(lái)提升利潤(rùn)，當(dāng)實(shí)際生產(chǎn)高于生產(chǎn)能力時(shí)，可通過(guò)降低變動(dòng)成本提升企業(yè)利潤(rùn)。

2.1.2 安全邊際指標(biāo)計(jì)算

企業(yè)一般用安全邊際的值來(lái)反映經(jīng)營(yíng)安全狀態(tài)，安全邊際的計(jì)算原理是：企業(yè)計(jì)劃銷售量超出企業(yè)保本點(diǎn)銷售量的差值，安全邊際的計(jì)算模型是安全邊際=計(jì)劃銷售量-保本點(diǎn)銷售量或安全邊際=計(jì)劃銷售額-保本點(diǎn)銷售額。根據(jù)安全邊際計(jì)算原理，可以得出當(dāng)企業(yè)銷售額>保本點(diǎn)銷售量時(shí)，超出部分的數(shù)值所創(chuàng)造出的邊際效率就是企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)，此時(shí)安全邊際為正數(shù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)呈安全狀態(tài)。一般企業(yè)銷售量超出保本點(diǎn)銷售量的數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全。

安全邊際是保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式，兩者之間的關(guān)系用計(jì)算模型表示為：安全邊際額=預(yù)計(jì)銷售額-保本銷售額;安全邊際率=安全邊際額/預(yù)計(jì)銷售額×100%。安全邊際相關(guān)指數(shù)，是企業(yè)管理者觀測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可靠性的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)均為正向指數(shù)。一般安全邊際率達(dá)到30%以上表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)非常安全;當(dāng)指數(shù)達(dá)到25%～30%時(shí)，表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較安全;指數(shù)達(dá)到15%～25%時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較差;指數(shù)為10%～15%時(shí)，此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)已受到威脅，管理者應(yīng)加強(qiáng)安全警惕;當(dāng)指數(shù)達(dá)到10%以下時(shí)，企業(yè)安全警報(bào)已拉響，此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)處于危險(xiǎn)之中。

2.1.3 保利點(diǎn)分析

企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)盈利，根據(jù)安全邊際模型可知，當(dāng)企業(yè)實(shí)際銷售量超出企業(yè)保本點(diǎn)銷售量時(shí)會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，因此企業(yè)應(yīng)推動(dòng)實(shí)際銷售量盡可能多的超出產(chǎn)品保本點(diǎn)。通過(guò)保利點(diǎn)分析法，企業(yè)可在投入產(chǎn)品生產(chǎn)前，設(shè)置目標(biāo)銷售量和銷售額，從而確定生產(chǎn)量以銷定產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)管理下節(jié)約成本。保利點(diǎn)也分銷售量和銷售額兩組數(shù)據(jù)，沿用保本點(diǎn)計(jì)算的假設(shè)，可得到其計(jì)算模型為：保利銷售量x0=（P+a）/（p-b）;保利銷售額y0=（P+a）p/（p-b）。綜合計(jì)算模型可以看到，影響利潤(rùn)的其他因素不變時(shí)，當(dāng)總固定成本數(shù)值減少時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)增加;當(dāng)產(chǎn)品單價(jià)提高時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)增加;當(dāng)單位變動(dòng)成本降低時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)增加。以上條件相反時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)降低。因此企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品保利點(diǎn)分析，有助于其對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售做預(yù)判評(píng)估，從而制訂生產(chǎn)計(jì)劃并采取措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)。

2.2 企業(yè)利用本量利分析法實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流管理

企業(yè)利用本量利分析法數(shù)學(xué)模型進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)金流管理時(shí)，往往基于企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，為決策者提供預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，有效掌控影響企業(yè)盈虧的相關(guān)因素，使企業(yè)管理者能夠有效結(jié)合自身發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)分析方法相結(jié)合，對(duì)現(xiàn)金流方向進(jìn)行合理支配，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)作安全和利益最大化。

第一，成本形態(tài)分析。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中影響企業(yè)現(xiàn)金流管理的主要因素有：固定現(xiàn)金成本、產(chǎn)品現(xiàn)金售價(jià)、單位變動(dòng)現(xiàn)金成本等，這與產(chǎn)品保本點(diǎn)的影響因素基本一致，因此在企業(yè)現(xiàn)金流管理分析中利用量本利分析法對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本性態(tài)分析，可借助保本點(diǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金成本流向做規(guī)劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的固定成本是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的成本中，存在著一部分在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定期限內(nèi)，不受業(yè)務(wù)變動(dòng)影響、特定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)總額保持不變的成本。而企業(yè)變動(dòng)成本指的是，存在部分在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定期限及特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。

第二，盈虧臨界分析。現(xiàn)金是可以立即投入經(jīng)營(yíng)需要的交易媒介，一般在企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定下，為應(yīng)對(duì)意外或經(jīng)營(yíng)需要企業(yè)必須持有一定現(xiàn)金。企業(yè)現(xiàn)金流向不可一味投入企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之中，反之企業(yè)將流失現(xiàn)金產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)企業(yè)需要業(yè)務(wù)開(kāi)支時(shí)，缺乏必要的現(xiàn)金會(huì)使企業(yè)利益受損。

企業(yè)在現(xiàn)金流管理中，應(yīng)廣泛結(jié)合保本點(diǎn)分析、保利點(diǎn)分析和安全邊際分析構(gòu)成的盈虧臨界分析，這有利于企業(yè)在大規(guī)模投入生產(chǎn)前，能夠根據(jù)企業(yè)成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展中合理支配企業(yè)現(xiàn)金，維持企業(yè)正常安全運(yùn)行。

3 結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)實(shí)際管理中，可根據(jù)本量利基本公式進(jìn)行拓展，從而建立數(shù)學(xué)計(jì)算模型，科學(xué)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模的相關(guān)分析，為企業(yè)安全生產(chǎn)提供理論依據(jù)。本量利分析法在企業(yè)實(shí)際管理中仍需綜合影響企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的相關(guān)因素而變動(dòng)使用，從而確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中快速反應(yīng)，抓住機(jī)遇，使企業(yè)在安全經(jīng)營(yíng)的前提下，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。

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