國有企業(yè)全面預算管理困境及對策探討

林高偉

[摘 要]全面預算管理是國有企業(yè)強化內(nèi)部經(jīng)營管理和內(nèi)部控制體系的必要手段，在國有企業(yè)中發(fā)揮著極其重要的作用，是國有企業(yè)提高綜合管理必不可少的一項管理手段，在國有企業(yè)中已經(jīng)廣泛使用并取得較大的成效，但遇到的問題也比較多。文章針對國有企業(yè)在大力推進全面預算管理過程中遇到的問題進行分析思考并研究相應對策，以期對國有企業(yè)的長遠發(fā)展起到積極的作用。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);預算管理;內(nèi)部控制體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.088

1 全面預算管理在國有企業(yè)管理中的重要性

企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標和經(jīng)營指標通過全面預算形式細化拆分落實到日常經(jīng)營數(shù)據(jù)和工作措施中去，通過全面預算幫助企業(yè)實現(xiàn)目標和改善經(jīng)營狀況，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。還可以通過預算更好地加強各部門之間的互相溝通及互相協(xié)作，各部門之間通過準確及時確定自身的工作任務以及其他部門完成任務需采用的措施對自身部門是否產(chǎn)生影響。全面預算也為如何評定員工工作業(yè)績提供一個衡量標準，企業(yè)經(jīng)過對預算執(zhí)行結(jié)果進行考評后兌現(xiàn)員工的獎勵，對員工工作熱情及積極性起著激勵作用。

2 國有企業(yè)全面預算管理的困境

2.1 預算管理意識不強

有些國有企業(yè)認為，全面預算管理是財務管理的一項任務，單純只是對財務數(shù)據(jù)進行事先預計、事中控制和事后審核，預算的執(zhí)行及控制更多的依賴財務部門的監(jiān)管并認為預算僅僅是財務行為的思想觀念。存在問題主要有：首先，盡管企業(yè)人員參與到預算管理中去，但預算的控制意識除財務部門比較強之外，其他部門人員缺乏對預算管理體系的認知，認為預算管理是財務部門要做的事情，其他部門員工對預算管理主動參與的意識淡薄。其次，由財務部負責全面預算管理自始至終工作，財務部門應該負責編制整個企業(yè)的全部預算，預算執(zhí)行部門與預算編制部門缺乏必要的信息溝通，一些責任部門相互之間沒有密切協(xié)同配合，最終沒有形成整個企業(yè)全員參與的預算管理理念。再者，對預算管理認知程度不高，一些員工認為全面預算管理體系是公司層面的行為，跟自己個人的關(guān)系不是很密切，而是財務部門應該做的工作。個別員工甚至把全面預算管理理解成財務部為控制資金支出所采用的方法和措施，對財務人員在日常過程中采取的控制辦法，是財務部過于嚴格、不通情理的“卡支出”的手段。

2.2 編制預算總體質(zhì)量較差

一些國有企業(yè)的人員在思想觀念上總認為預算管理只是公司工作表面和形式上的需要，預算編制時過過形式，草草了事，與企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)營目標沒有內(nèi)在密切的聯(lián)系，對預算的編制馬馬虎虎，出現(xiàn)應付了事的現(xiàn)象，使編制質(zhì)量沒有得到強有力的保證。首先，企業(yè)負責人對預算管理存在著思想觀念上不夠重視，編制預算的人員對預算管理的認識不夠全面深入，編制數(shù)據(jù)取得來源缺乏調(diào)查依據(jù)且比較渠道單一，只是為了應付上級領(lǐng)導的要求或上級部門下達的任務，比較粗糙比較隨意編制預算，使預算目標跟實際經(jīng)營情況嚴重脫離，預算管理目的無法實現(xiàn)，編制上報的預算過于片面化和形式化。其次，國有企業(yè)在預算過程中編制標準沒有從合理性和規(guī)范性方面考慮，數(shù)據(jù)可靠性標準性比較差，預算目標如何正確確定、預算數(shù)據(jù)如何準確取得、預算編制會受什么因素影響等方面考慮不周全，取數(shù)不合理。有的只是單純從企業(yè)產(chǎn)生的利潤為切入點，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及外部周邊環(huán)境影響等因素，結(jié)果使預算編制的總體質(zhì)量不夠高，考慮因素不夠全面。最后，編制的方法不科學，過于單一，全面預算編制的方法形式多樣，包括了定期預算、增量預算、零基預算和彈性預算等，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況來選擇制定合適的方法。目前很多國有企業(yè)為了簡化預算編制程序，大多選擇比較簡單的編制方法，沒有考慮所采用的方法是否切實可行。

2.3 預算考核激勵不夠完善

全面預算管理中預算激勵考核制度是重要組成部分，但目前這項重要制度存在很多不完善的地方，導致企業(yè)員工較好履行全面預算管理制度后無法對其形成有效的激勵及約束。首先，很多企業(yè)成本預算考評指標不健全，有些國有企業(yè)把預算管理作為上級安排的一項任務，編制完成后，不重視事后的考核激勵，使全面預算管理工作無法長期有效的執(zhí)行。預算管理在企業(yè)的實施過程中，缺乏對其進行合理分析和科學的考核，或者評價機制不夠完善，沒有形成公正公平的考評體制，沒有約束機制和激勵政策的保證，導致員工對預算管理參與自覺度及積極性不高。從而使全面預算在企業(yè)里執(zhí)行時失去應有的作用，或者預算管理停留在企業(yè)文件層面上，不能在實際日常生產(chǎn)工作中發(fā)揮其重要的作用，失去其真正的價值。其次，一些企業(yè)成本預算考評指標缺乏一定的科學嚴謹性，考評指標主要采用成本毛利率、利潤稅負率等靜態(tài)的考核指標。這些反映時間節(jié)點的指標，主要是對預算執(zhí)行的事后進行評價，與生產(chǎn)經(jīng)營中的事前以及事中的控制沒有直接聯(lián)系，這些指標不能夠全面地體現(xiàn)出動態(tài)的管理控制過程。最后，預算管理考核和激勵缺乏全面性和公平性，極大程度上影響了員工的參與性和積極性。存在只對預算目標聯(lián)系緊密的部門或員工進行重點考核，對預算目標聯(lián)系不緊密的部門以及管理部門實際參照平均數(shù)的方式，不能夠做到全范圍全人員的考核，導致部分員工參與預算管理積極性受到影響，企業(yè)內(nèi)部不能產(chǎn)生凝心聚力的團隊拼搏精神，達不到預算管理的初衷，使企業(yè)的經(jīng)營目標、企業(yè)自身價值得不到提升和實現(xiàn)。

3 加強國有企業(yè)全面預算管理的對策

3.1 提升和普及預算管理意識

提高預算管理意識是加強預算管理的重要手段之一，必須要依靠企業(yè)全體員工的重視及認同才能使一個企業(yè)的預算管理認知及意識得到有效的提升。首先，全面預算管理認知及意識提高要企業(yè)領(lǐng)導身先表率。只有在企業(yè)領(lǐng)導帶頭關(guān)心重視下，全面預算管理才能由無奈被迫接受任務轉(zhuǎn)為積極主動參與管理。高層領(lǐng)導重視下各個業(yè)務部門、預算單位的中層領(lǐng)導才會踴躍加入到預算管理日常工作中去，高層及中層關(guān)鍵人員帶頭主動參與，企業(yè)普通員工才能主動積極參與全面預算管理的工作，杜絕預算在編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于表面形式、只是財務部門來負責編制、預算管理作用得不到充分有效發(fā)揮等情況。其次，國有企業(yè)全面預算管理工作的組織機構(gòu)應及時建立健全，負責全面預算的編制、審核、考評等工作，把各職能部門的職責從書面上予以明確，分工協(xié)調(diào)配合制度才能在各預算執(zhí)行部門得到落實，促進各部門間的緊密配合，優(yōu)化國有企業(yè)預算管理，促使全面預算管理在企業(yè)有效施行。最后，國有企業(yè)可以通過企業(yè)微信號、簡報、公開欄等形式介紹相關(guān)全面預算管理知識，增加企業(yè)員工對全面預算管理知識的認識。加強對員工預算管理知識的培訓，組織定期或不定期的培訓對全面預算管理進行講解。以強化員工對全面預算管理工作內(nèi)容的認識，使員工從思想上達成共識，行動上達到統(tǒng)一，在企業(yè)中形成全面、全員參與的預算管理意識。

3.2 提高預算編制的質(zhì)量

國有企業(yè)在編制預算時，為了保證預算編制的質(zhì)量和可行性，應當根據(jù)企業(yè)當前實際生產(chǎn)運營的狀況，并參照內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)是否產(chǎn)生影響來編制與企業(yè)戰(zhàn)略導向相一致的預算。首先，企業(yè)編制全面預算時應當以戰(zhàn)略導向為出發(fā)點，以業(yè)務為先導，以財務為協(xié)調(diào)，不能為了完成短期經(jīng)濟指標及效益忽略了企業(yè)長期的戰(zhàn)略導向及規(guī)劃，致使預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略導向出現(xiàn)偏差，導致戰(zhàn)略導向及戰(zhàn)略目標無法很好的實現(xiàn)。其次，預算編制由各部門提供編制預算的各項基礎資料及數(shù)據(jù)，需要各部門通過調(diào)查后提供切合企業(yè)自身實際的基礎性數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)資料做到真實可靠、合理合規(guī)、準確無誤，以市場數(shù)據(jù)為導向、以企業(yè)戰(zhàn)略為核心確定企業(yè)預算目標。再由財務部匯總后編制預算，財務部編制預算時應把成本、費用細化分解到各項目中去，并把預算編制具體說明及預算確定指標上報預算管理組織機構(gòu)，經(jīng)審批同意后下達明確可行的預算目標。并把預算分解落實到各責任部門。最后，選擇確定預算編制方案時，要注意考慮各種預算編制的優(yōu)缺點，考慮預算的可行性、適應性和導向性，不能局限于只用一種方法，需要對預算編制的方法進行系統(tǒng)性的分析，明確每一種方法的適應范圍，然后對其進行一個整合。比如采用零基預算方式可以靈活應對內(nèi)外部環(huán)境的變化，適用于預算編制基礎變化較大的預算項目，編制定期預算能夠使預算期間與會計期間相對應，適用于內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。

3.3 完善預算考核激勵制度

績效考核是通過對預算完成結(jié)果進行檢查和評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供重要依據(jù)，企業(yè)應結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營指標情況發(fā)揮預算考核激勵在預算管理中的重要作用。首先，國有企業(yè)應當重視預算執(zhí)行情況的檢查、評價、考核工作，建立符合自身情況的考評制度，對于預算執(zhí)行情況進行認真合理公平的考核，并把預算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算目標進行對比和分析，找出差異，并分析形成差異的原因，根據(jù)原因制定糾正措施并及時實施，以便在日常生產(chǎn)經(jīng)營中更好地執(zhí)行預算管理，完成預算目標。其次，檢查考評過程中應做到公開公平、科學合理，讓員工認同考核結(jié)果，從而提高他們的參與度和熱情度，并根據(jù)考評后形成的結(jié)果對被考核人員進行獎懲和激勵，增強員工對企業(yè)的責任感，提高員工的獲得感，調(diào)動員工的工作積極性，形成積極進取良性競爭的企業(yè)文化，使企業(yè)充滿活力和競爭力。最后，建立完善的預算考核與評價體系，需要從預算編制、執(zhí)行、調(diào)整以及預算責任落實等多方位建立綜合性的評價指標。通過多方位綜合性的考核評價，將考核評價結(jié)果與員工的績效獎金相掛鉤，激勵機制應從制度上予以明確，提高員工對預算管理工作全方位、多視角的認知度，使企業(yè)預算管理得到整體提高，從實現(xiàn)預算管理目標，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

4 結(jié)論

國有企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展必須全面構(gòu)建和履行全面預算管理體系。構(gòu)建和履行全面預算管理體系過程中，要求必須科學規(guī)范預算編制過程，加強事前、事中、事后的監(jiān)督檢查，建立切實可行的預算考評系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)并改進存在的問題，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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