“營改增”對建筑施工企業財務績效影響分析

程曉丹

[摘 要]建筑行業在國民經濟中占據的地位至關重要。“營改增”政策推出后，建筑施工企業的營業稅繳納情況發生了改變。企業的不動產及進銷項額都可以進行增值稅抵扣，大大減輕了建筑施工企業的納稅負擔。“營改增”對建筑施工企業的財務績效產生了顯著的影響，文章分析了建筑企業的財務特征，并將“營改增”對建筑施工企業及其財務績效方面產生的影響進行了分析并進行相應的整理與總結。

[關鍵詞]“營改增”;建筑施工企業;財務績效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.164

1 建筑施工企業的財務特征

1.1 財務核算方式要求嚴格

部分建筑施工企業所采用的核算方式較為陳舊，建筑施工企業較為特殊，主要圍繞工程建設項目而進行管理與經營，施工地點較多，且多個施工項目同時進行，建筑施工企業會設置多個項目部分別負責不同施工項目的施工工作的開展。由于建筑施工企業的施工具有明顯的流動性，建筑施工企業在財務核算時僅采用傳統的核算方式難以取得良好的工作成效。基于此，建筑施工企業應運用靈活性更高的分級核算的方式進行財務核算，這表明，建筑施工企業的財務核算方法具有較高的標準。

1.2 分段結算法應用廣泛

建筑施工企業的項目過程較為漫長，企業經常會提前墊付施工款項以保證建筑項目的順利開展。因此，建筑企業必須保證自身運轉資金的充足，通常建筑施工企業的財務部門會采取分段結算的方式，將時間跨度較大的項目進行分解，按照項目完成比例進行施工成本以及利潤的核算，以免企業的年度利潤以及資產負債的核算受到影響。在建筑施工企業當中分段結算法在其財務工作當中的應用較為廣泛。

1.3 機械設備折舊方式影響施工成本

在建筑項目開展過程中，建筑施工企業面臨著較高的施工風險，同時也會受外部環境的不確定因素所干擾。氣候因素以及施工現場環境都會加速建筑施工企業的機械設備折舊，因此，在財務核算過程中，建筑施工企業通常會采取加速計提折舊的方式進行機械設備的折舊計算，進而會對建筑施工企業的成本產生直接影響。現階段，建工施工企業對此方面的關注度逐漸提高。

2 “營改增”對建筑施工企業財務產生的影響

2.1 對建筑企業稅負產生的影響

增值稅具有消除重復征稅的特點，即企業之前的銷項稅可以作為下個環節的進項稅，通過這種循環抵扣的方式，可以有效降低企業的稅負。然而建筑行業的綜合性較強，涉及多個行業，因此適用的稅率也存在較大差異。如建筑施工所必需的鋼材、水泥等材料的稅率為13%，而據相關人員預計，商砼以及土方回填等的抵扣稅率僅為9%，磚石、石灰等材料的抵扣稅率為3%，人工費需要進行簡易征收，該費用的抵扣稅率也為3%左右，而管理費用則由于難以獲得相應的增值稅專用發票，將無法進行增值稅抵扣。通過綜合測算分析得出，建筑施工企業的綜合稅率應為4.9%左右，與以往只需繳納3.36%的營業稅相比，在不考慮國家的優惠政策的情況下，建筑行業的稅負呈現出明顯的上升態勢。

2.2 對企業財務管理方面產生的影響

2.2.1 記賬方式發生變化

營業稅是在當期所確認的主營業務收入的基礎上進行稅金及附加稅的計提與繳納，而增值稅則是在企業收入與成本確認的同時進行應繳稅費的統計，即可將進項與銷項稅進行抵扣，將抵稅差額作為當月所需繳納稅費計算的依據。

2.2.2 財務管理制度需重新修訂

應根據《工程項目財務管理辦法》進行增值稅發票管理內容的增加，并承擔相應的增值稅稅金，同時還要對資金預扣、材料款項支付進行相應調整，轉變原有的賬務處理方式。此外，企業制定明確的增值稅發票管理制度，對銷項票的開具流程予以明確，并制定詳細的進項發票獲取標準，以提高建筑施工企業對發票的管理與控制能力。由于增值稅的管理較為嚴格，處罰相對較高，并且獲刑條件明顯較低，因此，建筑施工企業應嚴格按照國家制定的增值稅律法進行現有增值稅管理制度的制訂與修改，同時還應實現合同、物流、資金以及發票四方面的統一，為增值稅的財務管理工作的有效開展提供保障。

3 “營改增”對建筑施工企業財務績效產生的影響

3.1 對利潤方面的影響

“營改增”政策推行后，建筑施工企業的稅負水平并不一致，因此企業的經營行為以及經營方向也會發生改變，企業會采用多種方式減少企業的納稅負擔進而提升企業的經營收益。同時，企業的稅負變化對建筑企業自身的費用情況也會產生影響，進而影響企業的最終收益。與營業稅的價內稅不同，增值稅是價外稅，基于這一特征，企業的利潤也受到較為明顯的影響。對于建筑施工企業來說，“營改增”對其財務績效方面產生的影響主要體現在企業的利潤方面。通過分析得知，“營改增”以后，建筑施工企業的稅負得到了明顯的降低，企業的財務績效情況有所好轉。

3.2 對企業現金流及盈利能力的影響

“營改增”政策推行后，建筑施工企業可以將進項稅與銷項稅進行抵扣，這一政策對建筑施工企業的財務績效產生了積極的影響，不僅可以進行專用發票的抵扣，還可以進行企業不動產的抵扣，這使得建筑施工企業的現金支出流量得以大幅減少，有效推動了建筑施工企業的發展。同時，在建筑施工企業新增固定資產后，企業的投資比例有明顯的提高，此時，抵扣程度以及抵扣信息的完善度都會對建筑施工企業的財務績效產生積極的影響，因此，建筑施工企業所選用的抵扣政策是否正確對其經營活動中現金流的增加影響明顯，會使企業的財務費用靈活度得以提升，進而提高建筑施工企業的盈利能力。

3.3 對稅負抵扣形式的影響

“營改增”政策推行后，不同建筑企業稅負的抵扣形式出現了明顯的差異。如果屬于小規模建筑企業可以在稅務機關的批準下采取代開的方式進行抵扣，然而由于相關制度的缺失，其上下游企業的稅費存在無法抵扣的現象，因此，小型建筑施工企業的財務績效難以顯著提高，甚至呈下降趨勢，進而會對企業的經營與發展產生不利影響。同時，“營改增”后的資本結構會出現明顯的變化，融資稅額、融資渠道都是影響企業資本結構的重要因素，因此，建筑施工企業的財務成果具有明顯的不確定性，致使其財務風險率呈上升趨勢。

3.4 對現金流的影響

建筑施工企業在“營改增”之后，自身的財務績效受到了明顯影響，其中，現金流所受到的影響較為明顯。“營改增”后，建筑施工企業需根據增值稅的相應規定進行納稅額的計算與繳納，因此導致企業的現金流量壓力劇增。與“營改增”之前的收入狀況相比，企業所受到的盈虧變化較為明顯。“營改增”前建筑施工企業所需繳納的營業稅是其生產成本中的一部分，而“營改增”政策推行后，增值稅并不包含在企業的生產成本當中。從財務風險層面分析，“營改增”以后企業的財務管理發生了變化，建筑施工企業的投融資風險都有一定幅度的上升，因此，建筑施工企業的財務核算工作的開展也需更加嚴格。

3.5 對財務風險產生的影響

“營改增”政策的推行，建筑施工企業所受的影響較大，因此，建筑施工企業應采取相應措施合理解決稅負變化所帶來的影響，應對企業的會計核算變化所帶來的風險進行積極預防，完善財務管理體系，提高對應收賬款的控制力度，引入先進的信息技術手段實現資金的集中管理，消除“營改增”對企業自身所帶來的不利影響，根據市場環境的變化不斷進行方案的優化與完善，提高企業的財務績效水平，促進建筑施工企業的穩定與持續發展。

參考文獻：

[1]張美芝.“營改增”對企業財務績效的影響分析[J].財會學習，2017（16）：175.