淺析國有集團企業物資貿易模塊內控體系建設

賴志鳳

一、國有企業和國有企業物資貿易的特征

國有企業作為國民經濟的重要支柱，既要履行好加強黨的政治建設任務和服務社會職能，也要承擔起不斷提升經營管理水平、國有資產保值增值的責任。國有企業圍繞主業開展物資貿易，對于鞏固主責主業、擴大業務經營規模、提升企業經濟效益水平、拓展供應鏈渠道等方面發揮著重要作用。然而，鑒于物資貿易具有資金占用量大、貨權管控困難、價格變動快、毛利率低、交易風險大等特征，尤其在宏觀經濟下行壓力之下，面臨價格波動導致客戶拒絕履約風險、因客戶信用產生應收賬款回款風險、經營糾紛訴訟風險等諸多風險。查詢中國裁判文書網貿易糾紛案件，可以發現，近年來中央企業或地方國有企業在物資貿易過程中發生的風險事件屢見不鮮且有的涉案金額巨大，如中鐵物資集團螺紋鋼貿易糾紛、兵工集團電解銅貿易糾紛和廈門百城商貿與五礦鋼鐵貿易糾紛等涉訴事件。2013年以來，國務院國資委和地方國資委多次發文，要求國有企業要進一步加強貿易業務管控。以下以X國有糧食集團加強貿易風險防控的實踐為例，探討國有集團企業物資貿易模塊的內控體系建設。

二、X國有糧食集團加強貿易風險防控的實踐

X糧食集團是位于糧食銷區，以儲備糧管理為主的地方國有企業，自1993年糧食市場和價格全面放開，糧食流通從計劃與市場雙軌制向以市場調節為主轉變以來，X國有糧食集團為更好地兼顧企業效益和社會效益，通過借助與產糧區長期建立的購銷關系優勢開展糧油貿易經營，一是拓展糧食供應渠道，鞏固地方政策性儲備主業；二是激發糧食市場活力，穩定糧價；三是擴大業務經營和收入規模，提升企業經營效益。2013年以來，隨著內外部環境的變化引發應收賬款回款風險，X糧食集團開始探索通過內控體系建設優化加強貿易風險防控（見圖1）。

圖1 X糧食集團物資貿易風險防控的各階段

（一）內控診斷階段發現物資貿易風險防控存在的問題

1.內部環境。內設機構不夠健全，未獨立設置內部審計、法律合規、人力資源和紀檢監察等風險與合規監管部門或是配備風險與合規監管專職人員，物資貿易風險防控隊伍不夠健全；人力資源政策有待完善，權責利分配不夠合理，缺少體現多勞多得的全員績效考核制度。

2.風險評估。未建立科學的風險評估體系，未能充分識別物資貿易過程中的內外部風險，風險分析缺乏有效的途徑和方法，導致評估的風險級別與實際相去甚遠。如X糧食集團雖然詳細列出與物資貿易相關的15個風險，其中戰略風險1個、經營風險13個和財務報告風險1個，均評估為低風險。然而，從風險發生的可能性看，在經濟衰退或下行周期情況下，發生因客戶信用產生的應收賬款無法收回的可能性上升；從風險發生的影響性看，如果客戶違約，公司應收賬款無法收回，財務影響占公司資產總額和營業收入的比重較大，也就是將產生高風險的財務影響，X糧食集團對這項影響資產安全和資金安全的重要風險，未能予以充分識別和準確評估，發生了應收賬款逾期問題。

3.控制活動。X糧食集團控制活動主要限于財務結算付款審批等會計信息系統控制方面；授權審批控制方面，對于物資貿易業務審批未制訂明確的權限指引；財產保全控制方面，對于物資貿易的貨權管控，特別是對存放外部倉庫的物資貨權未制訂有效的控制措施。

4.信息與溝通。辦公自動化水平低，多采用傳統的紙質審批形式，信息溝通缺乏及時性，也影響溝通的效果；此外，集團對子公司物資貿易的管控僅限于“三重一大”決策事項的審批，缺乏對購銷、合同等方面管控的溝通。

5.內部監督。由于未獨立設置風險與合規監管部門，內部監督僅限于財務部門的年度財務檢查，缺乏專業性和獨立性，且未開展過物資貿易專項審計或是領導干部經濟責任審計。

（二）內控設計階段強化物資貿易風險防控

1.建立科學有效的風險評估機制。第一，X糧食集團董事會和管理層經過研究討論，確定了采用風險坐標圖作為風險分析模型，識別和分析涵蓋貿易物資采購、銷售、監管環節的40個風險，對風險進行分類和分級。對風險分類是指將風險根據影響目標類型的不同區分為戰略、經營、報告、資產安全和合規風險；風險分級指將風險根據風險發生的可能性和影響性采用定量和定性指標相結合的分析方法，將風險等級劃分為高風險、中風險和低風險，最后形成風險數據庫。第二，X糧食集團針對風險發生的可能性和影響性的不同組合，在風險矩陣圖（見圖2）中描繪出風險點，制定相應的總體風險應對策略，發生可能性和影響性均評價為低的風險采取風險承受和監控；對于發生可能性和影響性其中一項評價為高的風險，在內控體系建設中，采取制訂應急預案及災難恢復計劃或流程設定與制度控制等措施；對于可能性和影響性均評價為高的風險實行全面風險管理，如X糧食集團將市場價格波動導致客戶不履約的風險評估為高風險，并進行專項整改，控制措施包括優化物資貿易商業模式，采取以銷定購和保證金擔保相結合的模式。第三，針對關鍵風險，確定關鍵風險指標和風險預警指標，如將客戶信用產生應收賬款回款風險為關鍵風險，應收賬款逾期時間作為關鍵風險指標，應收賬款逾期超過1個月作為風險預警指標。

圖2 X糧食集團根據風險發生的可能性和影響性組合采取的風險應對策略矩陣圖

2.制訂多種控制活動相結合的控制措施。首先是通過查閱文件、訪談、問卷等方式，對照已評估風險梳理內部控制流程；其次是評價應對風險的控制措施的有效性；然后是針對未能有效控制風險的控制措施，采取一種或多種控制活動結合的方式優化控制措施。例如，針對物資銷售業務流程，僅采取將重大物資貿易決策納入“三重一大”事項集體決策不足以防范客戶信用產生應收賬款回款風險。重點是要加強物資貿易應收賬款的事前、事中、事后的風險防控，事前控制措施包括做好客戶資信評價和授信額度控制，采取收取保證金、提供質押擔保等手段；事中控制措施包括對客戶資信進行動態跟蹤和定期與客戶進行應收賬款對賬；事后控制措施包括針對逾期程度對應收賬款采取由電話催收到提起訴訟程序漸進的催收手段等。

3.建立權限指引細化物資貿易分級授權制度。除重大物資貿易“三重一大”事項經黨委會、董事會集體決策外，對于董事會對管理層授權分解到物資貿易的資金活動、購銷業務、資產管理（包括貨權、倉儲、物流管理等）、合同管理等各項控制活動中，細化分級授權審批制度，通過建立權限指引明確各相關崗位人員的職責權限和責任義務，相互協調、相互制約。

4.整合形成內控體系文件。以風險管理為導向，將風險數據庫、內控矩陣、業務流程、表單、權限指引和制度進行整合，形成物資貿易內控體系文件，運用到內控實施過程中。

（三）內控實施階段推動內控制度順利落地

為推動內控制度順利落地，內控實施階段分為試運行階段和正式運行階段。一線業務部門是內控體系實施與運行的主體，試運行階段，重點工作是開展培訓提升員工特別是一線業務部門的風險意識和對內控制度的理解，以促進內控制度的執行落地。此外，重視內控人才的培養，收集內控實施階段的問題和建議，推動內控制度順利落地。

（四）內控自評階段增強內控制度有效性

X糧食集團重視強化內部監督機制，完善內設機構，設置獨立內部審計、法律合規、人力資源和紀檢監察等風險與合規監管部門并配備專業人員。內控體系實施運行后，X糧食集團充分發揮風險與合規監管部門特別是內部審計部門的職能，設計了一套可行的具體認定標準，每年對內控制度的有效性進行自我評價，并建立重大缺陷報告機制。針對發現的內控制度設計缺陷，如違規責任追究機制不夠細可操作性不強問題，推動完善制度；針對評價發現的內控制度執行缺陷，下達整改通知。此外，將內控評價結果作為其中一項評議指標，納入單位經營考核，直接與單位工資總額和單位經營負責人業績掛鉤。

（五）分類分步推廣到全集團階段

X糧食集團選取總部和經營管理水平較高的子公司物資貿易作為試點開展內控體系建設，采取分類分步推進的方式，推廣至集團其他成員單位，逐步實現全覆蓋，提升集團對子公司的風險管控。

（六）持續優化階段

后續的持續優化階段主要是通過制度完善來實現，以規則的確定性應對不確定性。2013年以來，X糧食集團每年修訂一次物資貿易風險防控相關制度。此外，X糧食集團在建立內控體系的基礎上，推進管理信息化建設、薪酬績效改革和廉潔風險防控等系統性項目工作。

三、結語

國有企業開展物資貿易在滿足自身發展需要、提升企業效益、激發市場經濟內在活力等方面產生積極正面的影響。認真落實黨中央、國務院關于防范化解重大風險和推動高質量發展的決策部署的要求，新形勢下國有企業要堅持以風險管理為導向，充分發揮內部控制體系對國有企業的強基固本作用。