《政府會(huì)計(jì)制度》平行記賬校驗(yàn)方法探討

李萍

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院? 平行記賬? ? 余額校驗(yàn)

《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日正式實(shí)施，為了確保新制度在醫(yī)院的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部制定了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》，本次制度改革對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，增加了“平行記賬”核算方法，要求在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，如何同步編制，且準(zhǔn)確編制是醫(yī)院執(zhí)行的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，現(xiàn)筆者從“平行記賬”的實(shí)施背景、編制原則、編制方法、余額校驗(yàn)方面進(jìn)行闡述，與會(huì)計(jì)同行們共同探討。

一、平行記賬的實(shí)施背景

《政府會(huì)計(jì)制度》的核心內(nèi)容是：構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適度分離，又相互銜接的雙功能會(huì)計(jì)核算模式。（1）適度分離是指實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，要求預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，形成決算報(bào)告;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;（2）相互銜接是指同一政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)、決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息。為了有效實(shí)現(xiàn)相互銜接的功能，新制度引入了“平行記賬”的核算方法，避免了部門和單位采用兩套會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算的復(fù)雜性。

二、平行記賬的編制原則

（1）預(yù)算會(huì)計(jì)需要處理的業(yè)務(wù)有兩種類型：第一種是現(xiàn)金收支且納入預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中出現(xiàn)有現(xiàn)金、銀行存款科目的一般性收支業(yè)務(wù)基本上都要考慮進(jìn)行平行記賬;第二種是未涉及到現(xiàn)金收支的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如按規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、年末提取專用基金、以前年度盈余調(diào)整。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)不需處理的業(yè)務(wù)有三種類型：第一種是現(xiàn)金收支但不納入預(yù)算的收支業(yè)務(wù)，例如，收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)、收到應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)撥其他單位的款項(xiàng)、收到受托代理的款項(xiàng);第二種是現(xiàn)金非收支業(yè)務(wù)，例如提現(xiàn)、存現(xiàn)、職工出差借出現(xiàn)金，暫時(shí)代職工墊付費(fèi)用能收回、支付的備用金及押金能收回的等;第三種是非現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，即不涉及現(xiàn)金、銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如應(yīng)收款確認(rèn)的收入、領(lǐng)用物資支出等。

三、平行記賬的編制方法

（一）手工錄入預(yù)算會(huì)計(jì)分錄來(lái)實(shí)現(xiàn)平行記賬

這是最簡(jiǎn)單最基本的方法，通過(guò)會(huì)計(jì)人員對(duì)照平行記賬的編制原則進(jìn)行手工錄入預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。此方法優(yōu)點(diǎn)在于原理簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是工作量大，要求會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平和清晰的思維，能充分理解并掌握平行記賬的原理。這方法適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，對(duì)于規(guī)模較大的公立醫(yī)院則工作量巨大，影響工作效率。

（二）通過(guò)會(huì)計(jì)核算軟件實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平行記賬

這是根據(jù)平行記賬的原理和編制原則，通過(guò)會(huì)計(jì)核算軟件對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行匹配，建立分錄對(duì)照規(guī)則，讓系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，增加平行記賬功能。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員操作簡(jiǎn)便易行，只要在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄后，點(diǎn)軟件菜單中“平行記賬”會(huì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，大大減輕了會(huì)計(jì)人員編制分錄的工作量。缺點(diǎn)是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系差異較大，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目及輔助核算無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)到預(yù)算會(huì)計(jì)科目中，因此需要會(huì)計(jì)人員對(duì)自動(dòng)生成的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證加以審核，對(duì)少量的生成有誤的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行手工修改。這一缺點(diǎn)可以通過(guò)日后的積累對(duì)核算軟件加以完善，增加分錄對(duì)照庫(kù)，來(lái)減少誤差。

四、平行記賬的校驗(yàn)方法

（一）在科目體系中增設(shè)固定的往來(lái)款明細(xì)科目

（1）在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：“押金”和“待轉(zhuǎn)款項(xiàng)”，核算“已收取將來(lái)需要退回給其他單位的押金和代轉(zhuǎn)付款項(xiàng)”業(yè)務(wù)，這兩個(gè)明細(xì)科目所核算的資金收付不需要進(jìn)行平行記賬，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別不生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（2）在“其他應(yīng)收款”科目增設(shè)下的四個(gè)明細(xì)科目：“備用金”、“押金”、“差旅費(fèi)”、“代墊費(fèi)用”，核算“已支付將來(lái)可以收回的備用金、押金、差旅費(fèi)借款及其他待墊費(fèi)用”等業(yè)務(wù)，這四個(gè)明細(xì)科目所核算的資金收付不需要進(jìn)行平行記賬，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別不生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（二）在報(bào)表體系中增設(shè)平行記賬準(zhǔn)確性校驗(yàn)表

1、根據(jù)平行記賬的原理，在報(bào)表系統(tǒng)中增設(shè)“資金結(jié)存與貨幣資金科目余額核對(duì)表”（見表1，以下簡(jiǎn)稱核對(duì)表）。由報(bào)表系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)計(jì)算，按核對(duì)公式進(jìn)行科目余額核對(duì)，預(yù)算科目“資金結(jié)存”與財(cái)務(wù)科目“貨幣資金余額調(diào)整后數(shù)”余額一致后，說(shuō)明平行記賬基本準(zhǔn)確無(wú)誤。運(yùn)用的原理及公式是：資金結(jié)存余額=貨幣資金+已支付將來(lái)需收回的其他應(yīng)收款（調(diào)增項(xiàng)）-已收取將來(lái)需退回的其他應(yīng)付款（調(diào)減項(xiàng)）。

2、平行記賬會(huì)計(jì)處理案例分析

為了簡(jiǎn)化計(jì)算與核對(duì)，涉及的業(yè)務(wù)及科目余額較為單一。初始 *單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額：資金結(jié)存100萬(wàn)元、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額貨幣資金90萬(wàn)元，其他應(yīng)收款——備用金10萬(wàn)元，專用基金20萬(wàn)元。

例1：?jiǎn)挝皇盏结t(yī)療收入33萬(wàn)元，收到資產(chǎn)處置收入12萬(wàn)元、收到押金2萬(wàn)元。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 47萬(wàn)元;貸：事業(yè)收入——醫(yī)療收入33萬(wàn)元;貸：應(yīng)繳財(cái)政款12萬(wàn)元;其他應(yīng)付款——押金2萬(wàn)元。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，自動(dòng)生成：

借：資金結(jié)存 33萬(wàn)元;貸：事業(yè)預(yù)算收入——醫(yī)療預(yù)算收入33萬(wàn)元。

（3）資金差異：

因后兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行平行記賬，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金余額多14萬(wàn)元，核對(duì)表進(jìn)行自動(dòng)取數(shù)，作為貨幣資金的調(diào)減項(xiàng)。

例2：?jiǎn)挝恢Ц端娰M(fèi)22萬(wàn)元，收費(fèi)員領(lǐng)取備用金3萬(wàn)元、支付押金5萬(wàn)元，職工出差借款1萬(wàn)元。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用22萬(wàn)元;借：其他應(yīng)收款——備用金3萬(wàn)元;借：其他應(yīng)收款——押金5萬(wàn)元;借：其他應(yīng)收款——差旅費(fèi)1萬(wàn)元;貸：銀行存款 31萬(wàn)元。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，自動(dòng)生成：

借：事業(yè)支出22萬(wàn)元;貸：資金結(jié)存 22萬(wàn)元。

（3）資金差異：

因后三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行平行記賬，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額少9萬(wàn)元，核對(duì)表進(jìn)行自動(dòng)取數(shù)，作為貨幣資金的調(diào)增項(xiàng)。

（4）核對(duì)表自動(dòng)取數(shù)：

第1行：本月資金結(jié)存賬面期末余額=100+33-22=111萬(wàn)元

第3行：本月貨幣資金賬面余額=90+47-31=106萬(wàn)元

第6行：已支付將來(lái)需收回的其他應(yīng)收款=10+3+5+1=19萬(wàn)元（調(diào)增項(xiàng)：本月9萬(wàn)元+ 上月余額10萬(wàn)元）

第11行：已收取將來(lái)需退回的其他應(yīng)付款=12+2=14萬(wàn)元（調(diào)減項(xiàng)）

（5）根據(jù)公式核對(duì)余額（見圖1）：

表1 資金結(jié)存與貨幣資金科目余額核對(duì)表 （單位：萬(wàn)元）

資金結(jié)存（第1行）= 第3行+第6行—第11行。即111=106+19-14。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門提出了新的要求，在原來(lái)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會(huì)計(jì)核算，更加全面系統(tǒng)地反映公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。如何真正實(shí)現(xiàn)《政府會(huì)計(jì)制度》的核算目標(biāo)與要求，則需要會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平，不斷探索更好更完善的核算方法，將新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確執(zhí)行到位。

參考文獻(xiàn)

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[3]關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)﹝2018﹞24號(hào)）.