解讀新金融工具的變化和影響

肖笑

關鍵詞：新金融工具? 金融資產? 變化

早期金融資產的分類主觀性強，會計信息無法進行可比性，增加了人為可操性，新準則出臺后，考慮到貨幣時間價值產生的合同現金流，由原來的四分類變為以業務模式和合同現金流產生的三分類。精簡分類后更具客觀性，也杜絕了操縱利潤的行為，從會計理念的轉變到會計科目及計量都產生了更為深遠的影響。

一、從金融工具的分類進行分析

甲? ? ? 股票? ? ? ?乙

（權益工具）? ? ? ? ? （金融資產）

對于甲發行方來說，發行的股票是股本、資本公積、所有者權益，到期支付股利的義務，在金融工具專業角度命名為權益工具;換個角度對于乙購買方來說購入股票是金融資產，按期收股利的權利，還可以參與一定的表決權。

A? ? ? ? 債券? ? ? ? B

（金融負債）? ? ? ? ? ? （金融資產）

對于A發行方來說，發行的債券到期有還本利和的義務，在金融工具專業角度命名為金融負債，換個角度對于B購入方來說購入債券是金融資產，到期時有收本利和的權利。

基于上述分析看出一個問題有兩個方面，所有者權益對應的是資產，負債對應的也是資產，由此看出資產包括負債與所有者權益之和，站在不同的角度、不同的會計主體立場上，會有截然不同的會計專業稱謂，從中對會計主體有了更深刻的認識與感悟。追溯源頭進行分析，越是基礎的知識越有奠基性，這是西方理論的特點，基于西方人的思維習慣，對所有的問題都要進行分類、歸納、總結。對基礎的會計等式進一步細化，金融資產與金融負債分別是資產與負債的小分類，都是基于合同產生的權利與義務，于是引申出金融資產是金融負債與權益工具之和，金融工具就是三者的統稱。

表1

二、從金融資產的個性與共性進行分析

（一）金融資產的個性

金融資產有自己的個性，一是基于合同產生的權利，二是將來產生經濟利益的流入是現金，三是不依賴任何實務資產就會產生經濟利益的流入。不同的資產給企業帶來經濟利益流入的方式或經濟利益流入的形式不同，以此和其它資產進行區分。

（1）無形資產必須依附于生產設備才能產生經濟利益的流入。

（2）存貨中的低值易耗品預期以出售為目的，帶來經濟利益流入的方式可能是現金，在非貨幣性交易中，通過交換帶來的經濟利益可能是其它物品。

（3）固定資產通過使用給企業帶來經濟利益流入，期末計量可收回金額時，通過可變現凈值為基礎計量，以這種方式給企業帶來經濟利益的流入。

（4）長期股權投資在我國是單獨分類，屬于金融資產的一個大范疇，能夠產生重大影響，引起由量變到質變，計量方式與普通金融資產完全不同，未來給企業帶來的經濟利益流入并不全部表示為現金，企業市值上調，凈利潤增加，長期股權投資也隨之水漲船高，但并未取得現金。

由上看出金融資產的個性是辨認區分與其它資產的標志，從資產中識別金融資產。資產的核心實質就是給企業預期帶來經濟利益的表現形式及方式，根據核心分別命名，名字只是形式，關鍵要看實質。會計科目并不是經濟業務在會計上專業的名稱，更像是綽號，綽號更能體現具體的含義。

（二）金融資產的共性

個性之后是共性，共性是從復雜紛亂的經濟業務中辨別金融資產與金融負債及權益工具。金融資產也是資產，它具有資產的共性，都是經濟利益先流出后流入。

三、金融資產的分類標準

（一）債權投資分類

業務模式是金融資產本身特性決定的，如本身的特性是價格的波動非常劇烈，業務模式自然而然是以出售為主，不是主觀決定的，而是客觀模式的主觀反饋。新金融準則最大的特點是摒棄了主觀的意圖，按客觀標準把做出的經濟業務更加貼近于實際發生的金融工具的相關業務。按照業務模式與合同現金流的不同，將金融資產分為表1三類：

（二）股權投資分類

股權投資中有兩類金融資產中都涉及到股票投資，各有其特點：

（1）在證券市場購入股票，如果是以出售為目的，且有客觀證據表明短期給企業帶來經濟利益的流入，構成交易性金融資產，它以公允價值計量且其變動計入當期損益。

（2）會計準則變化后新的會計科目應運而生，以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產分為了兩類：一類是主流的債權投資，會計科目為其他債權投資;另一類是支流的股權投資，會計科目為其他權益工具投資。在我國購入對方的股票，擁有表決權，其他權益工具投資與長期股權投資有一定的關系，要想成為長期股權投資，至少派一代表進駐董事會，但其不符合就無法成為長期股權投資。該科目也不愿認定為交易性金融資產，因為交易性金融資產公允價值的增加或減少都會計入到公允價值變動損益，公允價值上漲對購買方企業有利，利潤表上會增加利潤和業績，但公允價值下跌公允價值變動損益減少，會減少企業的利潤和業績，對于上市公司來說必須通過利潤表來展示整個企業的業績，吸引股民購買，如果購買的股票是戰略性投資，將來可能會賺取利潤，但通常在很長一段時間內不會上漲，企業股票公允價值一路下跌，隨即利潤就變少，如果作為交易性金融資產公允價值將一直下跌，利潤表長期虧損會影響到上市公司投資方的損益，為了給這予這些企業優惠，將其人為指定為其他權益工具投資，減少的公允價值計量且其變動計入其它綜合收益列在資產負債表所有者權益中，不反映在“利潤表”中，但是如果股票在后期出現上漲也不得計入當期損益，這樣就規避了在交易性金融資產中產生的不利因素，也不會影響企業的損失。

新準則的出臺在會計處理和計量上與國際接軌，更貼近西方人的思想理念，在概念論述及分類上有了質的改變。

參考文獻

[1]吳茜.新金融工具準則實施對保險公司的影響分析[J].財務與會計，2017，14.

[2]龍媛.新金融工具準則對金融資產分類計量的影響探討[J].財會學習.