高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

徐揚(yáng)

摘 要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，大眾創(chuàng)業(yè)時(shí)代已經(jīng)來臨。從目前企業(yè)自主創(chuàng)新情況來看，很多成果都出自高新企業(yè)。而為了鼓勵(lì)更多的企業(yè)投身到研究開發(fā)活動(dòng)中，我國針對(duì)性地提出了一項(xiàng)政策，即企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用可以采用加計(jì)扣除的方式，其目的是促進(jìn)高新企業(yè)加大自主創(chuàng)新投資力度。探討高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及具體的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理措施。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè);創(chuàng)新研發(fā);加計(jì)扣除;稅務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F276.44? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）24-0065-02

高新企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用主要包括人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、直接投入費(fèi)用以及長期待攤費(fèi)用等內(nèi)容，我國出臺(tái)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，且持續(xù)對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確完善，為企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)提供了一定的支持，但同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求高新企業(yè)基于國家稅務(wù)政策，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

一、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)概述

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策發(fā)展。在我國，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)政策制定于20世紀(jì)中期，在半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展之中形成了較為完善的制度體系。進(jìn)入21世紀(jì)之后，為了更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，我國財(cái)政以及稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)增長方式做出了創(chuàng)新，聯(lián)合發(fā)布了全新的企業(yè)技術(shù)發(fā)展稅務(wù)處理建議，進(jìn)一步明確了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)合理的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以明顯減輕高新企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)壓力，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)中。而高新企業(yè)在稅務(wù)處理的過程中，則需要基于我國稅法標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除數(shù)額進(jìn)行精確的計(jì)算。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）的規(guī)定，我國高新企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用，在未形成無形資產(chǎn)之前，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。在2018年1月1日至2020年12月31日這一期間內(nèi)，高新企業(yè)必須按照實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。而對(duì)于已經(jīng)形成的無形資產(chǎn)，則是按照其成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。

2.高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的關(guān)鍵問題。在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理中，高新企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注兩項(xiàng)問題：其一，做好事前規(guī)劃。在正式開始加計(jì)扣除工作之前，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)研讀當(dāng)前的政策文件，根據(jù)其中的具體規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)判斷自身是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。若適用，則應(yīng)盡快著手進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)處理的前期規(guī)劃工作。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)所收集整理的所有數(shù)據(jù)都必須確保完整精確，并對(duì)數(shù)據(jù)的合法性承擔(dān)法律責(zé)任。雖然我國規(guī)定從2016年開始，高新企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目不必進(jìn)行事前核查，直接享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，但高新企業(yè)也不應(yīng)該放松警惕，應(yīng)盡量做好各方面的準(zhǔn)備工作，確保決策的合理性。其二，加強(qiáng)對(duì)加計(jì)扣除和其他稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不僅僅只有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策這一項(xiàng)，因此企業(yè)在適用加計(jì)扣除政策的同時(shí)，也應(yīng)全面了解其他優(yōu)惠政策，對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行梳理，進(jìn)行綜合應(yīng)用，這樣可以更進(jìn)一步降低企業(yè)的稅務(wù)壓力。

3.高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理事項(xiàng)。首先，做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備查工作，涉及的內(nèi)容主要有以下幾項(xiàng)：其一，研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃書以及立項(xiàng)決議文件，編制要做到合理可靠;其二，參與研發(fā)項(xiàng)目的人員名單，這需要企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書和立項(xiàng)決議文件進(jìn)行合理配置;其三，項(xiàng)目研發(fā)合同;其四，研發(fā)項(xiàng)目需要使用到的儀器設(shè)備以及無形資產(chǎn)的分配情況，這部分內(nèi)容要與合同相符;其五，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，其中應(yīng)包含項(xiàng)目的預(yù)測成本以及可能獲得的效益，同時(shí)企業(yè)還需要繪制項(xiàng)目研發(fā)的支出匯總表。這些都是加計(jì)扣除所需的數(shù)據(jù)文件。其次，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和其他稅務(wù)政策進(jìn)行整理，除了加計(jì)扣除政策外，為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，政府還制定了許多有利于高新企業(yè)自主研發(fā)的稅收政策，包括所得稅額抵扣稅、減計(jì)收入等。一般情況下，高新企業(yè)可以同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠，這就需要高新企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.研發(fā)費(fèi)用歸集方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)給高新企業(yè)帶來明顯的實(shí)惠，但同時(shí)也使其承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)增長，研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)的重要來源之一。就目前來看，我國高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要依據(jù)的是《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》以及《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》這兩項(xiàng)文件，而二者內(nèi)容之間則存在較大的差異，最明顯的就是關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)不同。我國高新企業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用的匯總主要針對(duì)的是新產(chǎn)品、新工藝的構(gòu)思、開發(fā)制造，據(jù)此進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范以及操作特定等方面的設(shè)計(jì)。而加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目的匯總則主要包含了新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料、資料翻譯等方面產(chǎn)生的費(fèi)用。這種歸集范圍上存在的偏差，會(huì)給高新企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理帶來許多難處。

2.材料申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)處理中，高新企業(yè)需要準(zhǔn)備好加計(jì)扣除的相關(guān)材料，其中最主要的就是項(xiàng)目材料。若是材料準(zhǔn)備不完善，企業(yè)將無法享受到加計(jì)扣除政策所提供的優(yōu)惠。因此，高新企業(yè)應(yīng)盡最大的努力做好前期材料準(zhǔn)備工作，盡可能地保障項(xiàng)目材料的完整性和可靠性。而就目前來看，由于我國高新企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)開展同時(shí)采用自主立項(xiàng)、省市申報(bào)立項(xiàng)等多種方式，很多企業(yè)都會(huì)選擇自主立項(xiàng)，但其本身的立項(xiàng)管理意識(shí)卻十分淡薄，對(duì)相關(guān)材料文件的管理存在嚴(yán)重缺陷，普遍存在立項(xiàng)書不規(guī)范、項(xiàng)目內(nèi)容不完善、各類費(fèi)用預(yù)算考慮不全面等方面的問題，為企業(yè)稅務(wù)處理埋下了隱患。

3.研發(fā)項(xiàng)目管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。高新企業(yè)在實(shí)施創(chuàng)新研發(fā)項(xiàng)目的過程中會(huì)面臨多方面的制約因素，這為項(xiàng)目管理帶來了很大的阻礙，也造成企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加。首先，不規(guī)范、不合理的內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目管理流程可能會(huì)導(dǎo)致研發(fā)管理失敗，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的穩(wěn)定推進(jìn)造成阻礙。其次，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺少順暢的交流溝通，協(xié)作配合不到位，會(huì)給研發(fā)費(fèi)用的匯總工作帶來困難，進(jìn)而威脅到財(cái)務(wù)管理工作，最終導(dǎo)致企業(yè)無法享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所帶來的優(yōu)惠。再次，在研發(fā)項(xiàng)目管理過程中，若是針對(duì)技術(shù)水平、進(jìn)度、成果等方面的管理不到位，可能會(huì)嚴(yán)重超出預(yù)期，直接造成研發(fā)項(xiàng)目的失敗。

三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理措施

1.研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理措施。在研發(fā)活動(dòng)中，高新企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于研發(fā)歸集的費(fèi)用，若是未形成無形資產(chǎn)，應(yīng)全部投入到研發(fā)之中，并制定明確的支出明細(xì)。一般來講可以分為兩類，分別是借記和貸記。前者包括項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用和管理費(fèi)用，后者包括項(xiàng)目研發(fā)過程中的全部支出。高新企業(yè)應(yīng)針對(duì)可適用加計(jì)扣除政策的這部分研發(fā)費(fèi)用，設(shè)置輔助賬，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額進(jìn)行全面、精準(zhǔn)的核算。在某一年度中，若高新企業(yè)進(jìn)行了多次項(xiàng)目研發(fā)，則必須針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分別歸集，加計(jì)扣除費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)分開進(jìn)行。具體計(jì)算流程將通過以下案例闡明。某企業(yè)在2018年開展某項(xiàng)自主研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用的總金額為200萬元，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)核算出的企業(yè)總利潤為600萬元，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理后，其所需繳納的稅務(wù)額度如下：

實(shí)際納稅所得額：600-200×75%=450萬元

實(shí)際納稅所得稅額：450×15%=67.5萬元

2.形成無形資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。高新企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，若是形成資產(chǎn)且符合無形資產(chǎn)確認(rèn)情況的，應(yīng)借記：無形資產(chǎn)，貸記：研發(fā)支出-資本化支出。之后按照無形資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行攤銷，此時(shí)會(huì)計(jì)記錄為借記：管理費(fèi)用等科目，貸記：無形資產(chǎn)。

四、高新企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略

1.完善研發(fā)費(fèi)用管理制度。完善的研發(fā)費(fèi)用管理制度可有效規(guī)避研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的研發(fā)部門對(duì)研發(fā)活動(dòng)編制費(fèi)用預(yù)算，在申請(qǐng)獲批之后，再由財(cái)務(wù)部門基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)報(bào)請(qǐng)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，對(duì)會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑以及加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分別管理。這樣可以最大限度地保障研發(fā)費(fèi)用歸集的規(guī)范性，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.加強(qiáng)留存?zhèn)洳橘Y料的管理。我國《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》規(guī)定，企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存的備查資料，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行后續(xù)核查。作為企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的主要判斷依據(jù)，這些資料若是出現(xiàn)缺失，會(huì)對(duì)享受高新企業(yè)加計(jì)扣除優(yōu)惠的稅收進(jìn)行追溯調(diào)整，如此必然會(huì)影響到企業(yè)的利益。因此，企業(yè)必須自覺進(jìn)行留存?zhèn)洳橘Y料的管理，確保其準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)還應(yīng)將資料清單報(bào)送到總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總。

3.加強(qiáng)對(duì)稅收政策的了解學(xué)習(xí)。對(duì)于企業(yè)而言，想要做好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理工作，必須要了解并掌握國家發(fā)布的稅收法律和政策，如此才能學(xué)會(huì)如何正確利用稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境而調(diào)整，高新企業(yè)必須密切關(guān)注與自身相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)，根據(jù)變動(dòng)對(duì)自身的會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作做出調(diào)整，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

綜上所述，高新企業(yè)在進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的過程中，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。但針對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，高新企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性地完善研發(fā)項(xiàng)目管理制度，全面了解學(xué)習(xí)稅收政策，做好檔案管理工作。如此才能做好加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理工作，提高企業(yè)的實(shí)際效益。

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