建筑施工企業“營改增”的影響及應對

摘 要：建筑行業“營改增”自2016年5月1日開始實施，如今已近4年，其間國家稅務總局先后兩次對增值稅稅率進行了下調。稅制改革和稅率調整對建筑施工企業產生了深遠和重大的影響，并在實際的執行中遇到了部分難點和痛點，需要采取積極的措施加以應對。

關鍵詞：建筑施工企業;“營改增”;影響;應對措施

中圖分類號：F426.9? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）25-0069-05

一、建筑施工企業“營改增”的影響

建筑施工項目納稅采用一般計稅和簡易計稅兩種方式。2016年5月1日之前開工的項目、清包工項目和甲供工程項目可以采用簡易計稅方式。就實際狀況而言，受業主和工程項目性質的影響，采用簡易計稅方式的主要是2016年5月1日之前開工的老項目，滿足簡易計稅方式的清包工項目和甲供項目比較少。2016年5月1日之后，新中標的項目大多采用一般計稅方式。

“營改增”對建筑施工企業的簡易計稅和一般計稅都產生了較大的影響。但一般計稅項目受到項目性質、成本構成、毛利水平、供應商身份以及進銷項時間的不匹配等諸多因素的影響，在建期間難以準確的統計稅制改革的影響。尤其是進銷項不匹配的因素至關重要，一個項目的稅負只有等到項目末次決算后才能準確地計算。現就簡易計稅項目的影響進行分析，具體如下：

（一）對簡易計稅項目稅負的影響

簡易計稅項目按照3%的稅率交納增值稅，進項稅額不能抵扣，但增值稅作為價外稅，簡易計稅項目實際稅率為2.91%，較營業稅3%的稅率下降0.09%，應該說“營改增”對簡易計稅項目是有利的。

案例1：2015年中標的某工程項目，合同總價為2億元，截至2016年4月30日，業主累計已結算1億元，剩余合同金額為1億元。在未實行“營改增”的情況下，剩余1億元需要交納營業稅300萬元（10 000萬元×3%）;實行“營改增”后，剩余的1億元需要交納增值稅291.26萬元（10 000萬元/1.03×0.03），增值稅較營業稅下降8.74萬元。

（二）對簡易計稅利潤的影響

簡易計稅項目的進項稅額不能抵扣，取得發票根據價稅合計金額入賬，與營業稅下的入賬成本金額一致。但是，增值稅較營業稅出現下降，企業承擔的附加稅費也下降，造成“營改增”后利潤略微有所增加。

接案例1，假設剩余1億元的合同，需要的人工成本、材料成本、機械材料、其他成本分別為2 000萬、5 000萬、1 500萬和1 000萬元。剩余合同金額的項目利潤（如表1所示）。

從表1中可以看出，“營改增”后簡易計稅項目利潤總額較營業稅增加了9.79萬元。

綜上所述，“營改增”實施后，簡易計稅項目的稅負出現了下降，利潤出現了上升，稅制改革對簡易計稅項目是有利的。

二、稅率調整對建筑工程項目的影響

2018年財政部和國家稅務總局下發《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號），規定自2018年5月1日起，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。下面就該次增值稅稅率調整對項目的影響分析，具體如下：

（一）對簡易計稅項目的影響

1.對簡易計稅項目增值稅稅負的影響。簡易計稅項目進項稅額等都不能抵扣，增值稅稅負只與征收率有關，稅率調整并未對征收率進行調整。因此，簡易計稅項目的增值稅稅負不受到稅率調整的影響。

2.對簡易計稅項目利潤的影響。簡易計稅項目成本金額為取得發票的價稅合計金額，稅率下調后，物資采購等價稅合計金額應同時下降，簡易計稅項目的利潤應出現上升。

案例2：截至2018年4月30日，某項目剩余合同價款為1 030萬元（包含增值稅），采用簡易計稅方式。稅率調整前簽訂的待執行分包合同等情況如下，勞務分包金額為309萬元（分包方采用簡易計稅）、物資采購金額為571萬元（其中增值稅稅率為17%為468萬元，增值稅稅率為3%的為103萬元）、機械租賃費金額103萬元（增值稅稅率全部為3%并且不能享受差額納稅）、其他成本20萬元（無法取得發票）。假設增值稅稅率調整后，經過與物資銷售方（一般納稅人）積極協商，銷售方同意在保證不含稅價格（凈價，下同）不變的情況下，調減合同金額至464萬元（468萬/1.17×1.16），稅率調整對簡易計稅項目的利潤影響（如表2所示）。

從上述表中可以看出，增值稅稅率下調后，簡易計稅項目的利潤增加了4萬元，與材料成本（原采用17%）下降部分完全相等。

綜上所述，增值稅稅率調整后，在凈價不變的情況下，簡易計稅項目的增值稅稅負未發生變化，項目利潤出現了上升，增加的金額即為材料采購等涉及稅率調整項目的減少金額。但如果材料采購含稅價（總價，下同）不變，項目利潤維持不變。

（二）對一般計稅項目的影響

一般計稅項目采用一般計稅的方式，應交增值稅同時受到進項稅額和銷項稅額的影響。一般情況下，業主單位會根據合同凈價、調整后增值稅率對合同總價款進行調整，但下游眾多供應商可能存在合同價款無法同比例調整的情況。

1.供應商合同總價根據稅率據實調整。

案例3：截至2018年4月30日，某項目剩余合同價款為11 100萬元（增值稅稅率為11%），待執行的勞務分包為2 220萬元（增值稅稅率為11%）、鋼材等材料采購金額為5 710萬元（17%部分為4 680萬元、3%部分為1 030萬元）、機械租賃費金額為819萬元（增值稅稅率為17%），其他成本為842萬元（6%部分為700萬元、無法取得專用發票的100萬元）。假設總分包合同、勞務分包、鋼材采購、地材地料等合同自2018年5月1日起，都在確保凈價不變的情況下，進行了下調。增值稅稅負和利潤情況如下：

（1）增值稅稅率調整前后增值稅稅負（如表3所示）。

（2）增值稅稅率調整前后項目利潤（如表4所示）。

從上述測算數據可以看出，增值稅稅率下調后，業主和供應商都全部下調后，項目的增值稅稅負出現下降的趨勢，項目的利潤金額稍微有所增長，增長的金額主要是增值稅稅額下降引起的增值稅附加下降的金額。

2.部分供應商合同總價根據稅率據實調整。借鑒案例3的數據，假設物資采購中地材地料1 170萬元（總價）因供不應求，供應商處于強勢地位，不同意對合同金額進行調整。增值稅稅負和利潤情況如下：

（1）增值稅稅率調整前后增值稅稅負（如表5所示）。

（2）增值稅稅率調整前后項目利潤（如表6所示）。

從上述測算數據可以看出，在增值稅稅率下調后，業主全部調整、部分供應商下調的情況下，項目的增值稅稅負出現下降的趨勢，但項目的利潤金額出現了下降的情況。下降的主要原因是在總價不變的情況下，采購地材地料所形成的進項稅減少，成本增加。

2019年財政部、稅務總局、海關總署聯合下發《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署2019年39號），規定自2019年4月1日起，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。本次稅率調整與2018年增值稅稅率調整的影響類似，不再贅述。

三、建筑業稅制改革中面臨的問題

建筑施工企業“營改增”已經達4年之久，其間已經歷兩次稅率變動，各項政策也日趨成熟和完善，但也存在著問題，且影響重大。

第一，“減稅降費”的紅利享受不充分。綜合前面所述，從“營改增”稅制改革及稅率調整對建筑施工企業的影響來看，對簡易計稅項目是有利的，但是對一般計稅項目來說是“微利”或者弱化的。實際工作中，建筑施工企業在地材地料等供不應求的材料上價格談判空間有限，造成改革的紅利享受不充分。

第二，暫停預交尚無實際操作指南。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的通知》第1條第11項規定，“一般納稅人跨省提供建筑服務，在機構所在地匯總申報納稅時，計算的應交稅額小于已預交稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地稅務機關，在一定時期內暫停預交所得稅。”此條款中的“差額較大”沒有具體的比例和金額，企業如何申請及需要提交的具體資料也沒有實操性的方案。

第三，格式條款限制價格談判。為做好增值稅的應對工作，各建筑施工企業尤其是大型企業都制定了專門的合同模板和范本，要求各項目在簽訂合同時運用下發的合同樣本，以降低風險和規范管理。但一些特定的強勢行業，需要使用賣方的固定格式合同，作為購買方沒有選擇的權利。而此類合同往往只簽訂合同總價款，對不含稅價格、增值稅稅率等都沒有列明，使工程項目處于不利的一方。

四、建筑施工企業的應對措施

第一，加強政策宣貫。建筑施工企業要加強增值稅政策的學習和研究，并組織對管理人員、財務人員進行持續培訓和宣貫，提高業務發起、經辦人員的稅務意識，以源頭規范管理。

第二，完善制度管理。要在國家財稅政策的基礎上，結合企業管理實際，制定詳細的企業內部管理制度、業務流程和操作標準，并予以持續檢查、督導，以保障制度運行的有效性。

第三，優化產業鏈管理。要采取區域集中采購、戰略合作等方式，完善大宗商品及地材地料的采購模式，提高企業的商業談判能力，以實現雙方或多方共贏。

第四，提高增值稅籌劃能力。建筑施工企業要提高增值稅綜合籌劃能力，建立多維度的稅負評價體系，不能簡單按照取票率、稅負率評價增值稅管理效果。特別是增值率留抵存量較高的單位，要合理策劃合同結算模式，避免留抵金額越來越多，影響企業資金周轉。

在國家增值稅率改革趨勢的大環境下，建筑施工企業要對稅率變動的影響做到心中有數，主動適應變化，積極采取措施，以維護企業的合法正當權益。

參考文獻：

[1]? 林志偉.淺析增值稅稅率下調對建筑行業的影響[J].納稅，2018，（34）.

[2]? 邱志敏.基于施工企業結算造價的角度談“營改增”的稅負問題[J].經濟師，2018，（10）.

[3]? 李樹珍.“營改增”與企業增值稅籌劃方式的研究論述[J].財會學習，2016，（16）.

收稿日期：2020-03-26

作者簡介：邵宗恩（1980-），男，河北石家莊人，高級會計師，從事財務會計、稅務管理研究。