合并財務(wù)報表的相關(guān)所得稅會計處理研究

摘 要：以合并財務(wù)報表的相關(guān)所得稅會計處理研究為重點進行闡述，以當下合并財務(wù)報表會計處理的具體情況為依據(jù)，首先分析合并財務(wù)報表編制的要點，涉及彰顯財務(wù)報表編制的統(tǒng)一性、母子企業(yè)會計機制標準化、通過公允價值計量可辨認資產(chǎn)項目。其次從明確合并財務(wù)報表遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)、優(yōu)化債務(wù)項目抵扣和遞延所得稅、購銷產(chǎn)品交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅整理、固定資產(chǎn)交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅等幾個方面，深入探討合并財務(wù)報表的相關(guān)所得稅會計處理，以期為相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表;相關(guān)所得稅;會計處理

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）25-0099-02

處于經(jīng)濟新常態(tài)視角下，各個企業(yè)要及時地開展財務(wù)管理作業(yè)，優(yōu)化合并財務(wù)報表工作，為企業(yè)的持續(xù)化建設(shè)奠定基礎(chǔ)。合并財務(wù)報表可以將母子企業(yè)形成的集團組織視作會計主體，全方位凸顯集團組織的財務(wù)運作情況與經(jīng)營情況，所以合并財務(wù)報表給予集團企業(yè)的多種類型信息加工處理至關(guān)重要。但是在實際的企業(yè)管理中，部分企業(yè)內(nèi)部存在虛假人為操作的情況，造成合并財務(wù)報表不夠真實與準確，尤其是相關(guān)所得稅的會計處理，如何處理好合并財務(wù)報表相關(guān)所得稅，這值得企業(yè)管理者進行深入研究。

一、合并財務(wù)報表編制的要點

1.彰顯財務(wù)報表編制的統(tǒng)一性。對應(yīng)合并報表凸顯財務(wù)信息的真實性不足現(xiàn)象，要對現(xiàn)有的企業(yè)合并會計報表對應(yīng)機制進行規(guī)范處理，針對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的保障產(chǎn)生一定作用。集團企業(yè)列報要遵照統(tǒng)一化理念，也就是統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)的財務(wù)作業(yè)政策與會計辦法等，促使合并財務(wù)報表列報產(chǎn)生一致性。將集團企業(yè)列報基礎(chǔ)進行統(tǒng)一，才能夠確保財務(wù)信息具備可靠性，增強合并財務(wù)信息質(zhì)量。

2.母子企業(yè)會計機制標準化。會計機制不夠標準，會導致各個子企業(yè)之間的財務(wù)報表設(shè)計缺少一致性。財務(wù)報表編制真實化[1]，可以給集團企業(yè)多個利益方提供可靠消息，以免信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差。企業(yè)在信息核算期間會產(chǎn)生行業(yè)跨度大以及配送難度高的問題，所以集團企業(yè)在報表合并期間要實施統(tǒng)一的會計管理政策，將合并財務(wù)報表可靠性視作前提開展工作，體現(xiàn)母子企業(yè)會計機制標準化。

3.通過公允價值計量可辨認資產(chǎn)項目。現(xiàn)階段對于少數(shù)股權(quán)資產(chǎn)計量的占有規(guī)定比較模糊，導致會計工作者不容易在公允價值層面加以確切選擇。對于此項問題，要吸取國際范圍內(nèi)會計準則的需求，選擇公允價值計價方案評估少數(shù)股權(quán)資產(chǎn)。此種計價模式能夠控制子企業(yè)的資產(chǎn)雙重計價現(xiàn)象，將少數(shù)股東權(quán)益提升到和多個股東權(quán)益公平的地位，還能夠促進企業(yè)管理目標的完成。另外，公允價值計量便于協(xié)調(diào)化處理合并財務(wù)報表標準以及企業(yè)合并標準。

二、合并財務(wù)報表的相關(guān)所得稅會計處理思考

1.明確合并財務(wù)報表遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。首先是明確遞延所得稅負債，企業(yè)針對應(yīng)繳納稅務(wù)要思考到遞延所得稅負債的內(nèi)容，排除直接納入所有者權(quán)益的交易和企業(yè)合并中獲取資產(chǎn)與負債的內(nèi)容，適當引進當期所得稅費用。結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)的會計規(guī)定，企業(yè)不明確和應(yīng)該繳納稅務(wù)暫時性對應(yīng)的遞延所得稅負債有幾點：其一，商譽，所謂的商譽，是指企業(yè)合并成本超過被收納方能夠辨別的凈資產(chǎn)公允價值份額之間的偏差，賬面價值和計稅基礎(chǔ)存在差異情況下生成的應(yīng)該繳納稅務(wù)不需要明確遞延所得稅負債。其二，部分交易不會制約會計利潤的獲取，也不會制約到應(yīng)該繳納稅務(wù)所得額，產(chǎn)生的應(yīng)繳納稅務(wù)暫時性差異不需要進行遞延所得稅負債處理[2]。其三，同子企業(yè)與合營企業(yè)投資對應(yīng)的繳納稅務(wù)暫時性差異，往往要明確遞延所得稅負債，并且適應(yīng)對應(yīng)標準，即投資公司可以調(diào)整暫時性差異轉(zhuǎn)回具體時間，暫時性差異能夠在預見的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，企業(yè)要在確切的資料中標注暫時性差異轉(zhuǎn)回實際時間。其四，明確遞延所得稅資產(chǎn)，針對和子企業(yè)與合營企業(yè)投資的抵扣性暫時差異，適應(yīng)幾個條件，即明確遞延所得稅資產(chǎn)、今后可以獲取抵扣暫時性差異的所得稅額。另外，在企業(yè)合并中獲取的資產(chǎn)與負債，所得稅要被調(diào)節(jié)合并明確商譽信息。

2.優(yōu)化債務(wù)項目抵扣和遞延所得稅。母企業(yè)與子企業(yè)、子企業(yè)的債券項目，集中表現(xiàn)在各個企業(yè)的產(chǎn)品銷售與結(jié)算業(yè)務(wù)等層面的項目，包括應(yīng)收與應(yīng)付賬款、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)和預付與預收賬款。在合并財務(wù)報表的編制過程中，在企業(yè)債權(quán)債務(wù)抵消情況下應(yīng)收款項壞賬準備要被抵消。處理合并抵消后基本上不會存在報表應(yīng)收款項，通過內(nèi)部賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異也會有所削弱[3]，編制財務(wù)報表期間，給予企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款項明確遞延所得稅資產(chǎn)，由此達到債務(wù)項目抵扣的優(yōu)化目標。

3.購銷產(chǎn)品交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅整理。企業(yè)內(nèi)部實際購銷的產(chǎn)品，即母企業(yè)與子企業(yè)進行的產(chǎn)品購銷服務(wù)。母企業(yè)與子企業(yè)在設(shè)置的會計主體上反映企業(yè)損益現(xiàn)象。然而在圍繞企業(yè)內(nèi)部的工作項目中，商品沒有完成對外銷售，僅僅是把商品轉(zhuǎn)移保存地點，在此交易中沒有出現(xiàn)銷售損益。所以，企業(yè)商品購進并且基于會計期末存貨生成狀態(tài)下，不僅要把企業(yè)銷售收入和銷售成本進行抵消，還要把內(nèi)部購進的存貨價值進行銷售損益抵消。

4.固定資產(chǎn)交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅。企業(yè)固定資產(chǎn)交易包括三種形式。首先，企業(yè)內(nèi)部把產(chǎn)品銷售給集團其他類型企業(yè)充當固定資產(chǎn);其次，將企業(yè)固定資產(chǎn)出售給集團其他類型企業(yè)充當固定資產(chǎn);最后，將企業(yè)固定資產(chǎn)銷售給集團其他類型企業(yè)充當一般形式的商品銷售。在具體工作期間第一種形式出現(xiàn)的幾率較大，應(yīng)圍繞此固定資產(chǎn)抵消情況加以深入的研究。企業(yè)把與內(nèi)部交易相關(guān)的固定資產(chǎn)銷售收入或者成本等和尚未完成銷售損益進行抵消[4]，同時把企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)當期多計提累計折舊費用進行抵消。基于單一的企業(yè)而言，處理計提折舊項目期間，會適當提高當期費用與資產(chǎn)相關(guān)成本，并且設(shè)置累計折舊模式。所以，內(nèi)部交易對應(yīng)的固定資產(chǎn)抵消計提折舊費用期間，要結(jié)合當期多計提折舊額，完成累計折舊或者管理費用的操作。

綜上所述，合并財務(wù)報表的相關(guān)所得稅會計處理課題的開展比較重要，相關(guān)所得稅會計處理成為合并財務(wù)報表工作的重點與難點，若缺少規(guī)范性的標準與行之有效的處理方案，會引起合并財務(wù)報表的不真實性，導致企業(yè)面臨經(jīng)濟損失。所以，相關(guān)人員要加大力度處理所得稅會計工作內(nèi)容，增強合并財務(wù)報表編制的有效性，為企業(yè)的長久經(jīng)營做好鋪墊。

參考文獻：

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Research on Accounting Treatment of Relevant Income Tax in Consolidated Financial Statements

WANG Li-wen

（Jinan High-tech Holding Group Co.，Ltd.，Jinan 250100，China）

Abstract：This article mainly focuses on the research of the related income tax accounting treatment of the consolidated financial statements，combining the specific conditions of the current consolidated financial statement accounting processing，first analyzes the main points of the preparation of the consolidated financial statements，which involves highlighting the uniformity of the preparation of the financial statements Standardization of corporate accounting mechanism，identifiable asset items through fair value measurement，followed by deferred income tax liabilities and deferred income tax assets in clear consolidated financial statements，optimization of debt item deductions and deferred income tax，and deferred income tax settlement for purchase and sale of product transactions 1.Deferred income tax corresponding to offsetting fixed asset transactions provides indepth explanation and discussion of the relevant income tax accounting treatment considerations in the consolidated financial statements.The purpose is to provide reference materials for relevant research.

Key words：consolidated financial statements;related income tax;accounting treatment

收稿日期：2020-03-26

作者簡介：王禮文（1985-），男，山東榮成人，財務(wù)總監(jiān)，在職研究生，從事會計信息化研究。