探討保險公司稅務籌劃風險

楊昀靜

摘要 稅務籌劃工作是企業經營管理活動中的一項重要內容，全面加強對相關稅收政策的研究，做好公司內的稅務籌劃和管理工作，可以在很大程度上保證保險公司日常經營管理活動的規范性，有效降低相應的稅收成本，從而提高企業的整體經濟效益。在當前“營改增”的背景下，保險公司稅務籌劃管理工作在規避稅務風險、充分利用相關資源方面具有重要的意義。基于此，本文從“營改增”對稅務管理的影響入手，首先對保險公司的稅務籌劃風險進行分析，然后提出保險公司應對稅務籌劃風險的一些策略，以期為保險公司的稅務籌劃工作提供參考。

關鍵詞 保險公司;稅務籌劃;風險;措施

稅務籌劃實際上就是稅收籌劃，主要指的就是企業在相關稅法的規定內，為了確保自身利益的最大化，而對自身籌資、投資以及理財等經營活動的稅務行為開展的籌劃工作，在此過程中還要將稅法中的相關優惠政策充分利用起來，選擇最合理的納稅方法，以此來減輕企業的納稅負擔，提高稅后的利潤。通過對保險公司的具體支出情況進行分析可以發現，納稅支出在總支出中占有非常大的比重，因此稅務籌劃工作就成了企業工作中的重要內容，而當前的稅務籌劃工作中依然存在諸多的風險，對企業的發展造成了很大的阻礙。基于此，保險公司必須加以重視，全面分析企業稅務籌劃中存在的風險，并在此基礎上加強對相應風險的應對，以此來為企業的經濟效益和可持續發展提供保障。

一、保險公司的稅務籌劃風險

（一）保險公司增值稅稅務處理與保險合同相匹配的風險

?國家稅務總局公告2019年第31號規定：提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規定從保險公司銷項稅額中抵扣;提供保險服務的納稅人以現金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。為解決“營改增”后造成的稅負增加和稅負差異，各個保險公司在對此類事項進行處理時都會根據自身的實際情況進行稅務籌劃，然而這樣的處理如果不與保險合同中賠付方式約定條款相匹配，存在極大的稅務風險[1]。

（二）保險公司準備金支出的企業所得稅籌劃風險

企業所得稅是對公司生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅，是對公司一年經營活動的反映，涉及公司經濟業務的方方面面，可以通過納稅方案的選擇和經營活動的籌劃來減輕稅務負擔，實現企業凈利潤最大化，因此企業所得稅是公司稅務籌劃的重點。保險公司涉及企業所得稅稅前扣除的準備金項目主要包括理賠費用準備金、已發生未報告未決賠款準備金。

理賠費用準備金是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案可能發生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金，根據財稅〔2016〕114號的規定，保險公司提取的理賠費用準備金不在文件列舉的可稅前扣除的準備金范圍內，但會計上根據謹慎性原則，理賠費用準備金作為成本費用計入當期損益，二者存在差異。因此，保險企業可能存在將計提的理賠費用準備金在企業所得稅稅前扣除而少繳納企業所得稅的風險。

已發生未報告未決賠款準備金是指為保險事故已經發生，但被保險人尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準備金，稅法規定已發生未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取，超出部分不予稅前扣除。已發生未報告未決賠款準備金的提取比例對保險公司利潤有極大的影響，增加了公司成本，降低了承保利潤，同時超出8%比例的部分要繳納企業所得稅，增加所得稅費用。在計算已發生未報告未決賠款準備金扣除限額時，保險公司存在限額計算基數口徑大于稅法規定的風險。

三、保險公司稅務籌劃風險應對策略

（一）進一步加強對財務核算流程的梳理

自我國實施“營改增”政策后，保險公司內部的會計核算工作不再只是對財務問題的單一處理，保險公司如果不按照相應的標準開展核算工作，將會在很大程度上增加企業的稅務負擔。基于此，保險公司在開展相應的稅務處理和會計核算工作時，必須認真學習有關增值稅及準備金提取的相關核算內容，正確開展賬務處理工作，以確保核算工作的準確性。例如開具增值稅專用發票后發生退保業務，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票，未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。保險企業必須將執行財政部企業會計規定計提的準備金與之前執行中國保險業監督管理委員會有關監管規定計提的準備金形成的差額，計入保險企業應納稅所得額。重點關注“提取理賠費用準備金”科目，確定計入當期損益的金額，與企業所得稅申報表核對應進行納稅調整。“應付賠付款”“預付賠付款”科目當年已經提出的保險賠款或者給付金額，與“未決賠款準備金—已發生已報案”科目余額進行比較，決定是否需要進行納稅調整。重點關注“賠付支出”等科目，比較實際賠款支出金額與“未決賠款準備金—已發生未報案”科目的計提基數，“未決賠款準備金—已發生未報案”的計算基數應為稅法規定的實際賠款支出，不含理賠費用。

此外，保險公司還需要全面分析我國的增值稅優惠政策，在此基礎上進一步劃分公司內部的相關核算科目，并將一般的業務與減免稅務的業務明確區分開來，例如保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅，保險公司必須全面分析此類業務的特殊性，從而正確地計算、申報以及繳納相應的增值稅[2]。

（二）建立較為完善的內部控制和風險管理體系

保險公司要想有效避免稅務籌劃中存在的風險問題，必須切實做好相應的風險管理工作，遵循風險識別、風險評估、風險報告以及風險應對的風險管理基本流程，采取有效的措施防范風險。

首先，從風險識別方面來看，其主要是通過識別企業內部和外部的風險因素來全面分析保險公司稅務籌劃中存在的風險。其中，內部風險因素主要包括企業的組織結構、經營成果、內部控制以及財務狀況等，外部風險因素主要包括國家稅收政策的變化、外部市場環境以及監管要求等。保險公司在識別風險的過程中要準確識別風險的根源以及具體的風險狀況，以此為后續的風險應對提供參考，如在保險合同中針對個人投保的車輛，可以約定提供實物賠付支付方式，這樣在發生賠付時就可以從修理廠取得購買實物賠付的增值稅專用發票進行抵扣，保證企業的增值稅稅務處理與合同相匹配。

其次，從內部控制方面來看，保險公司需要根據風險識別和評估的結果，全面分析風險管理的成本和效益，在此基礎上建立較為全面的內部控制機制，例如對于已發生未報告未決賠款準備金的提取指標，主要從加強接報案及立案管理、提高立案及時率、降低預估偏差率、提高結案率等方面進行籌劃，可以充分利用稅收政策，增加公司利潤，但要通過相關內控制度避免人為操控。要切實做好對進項稅、銷項稅以及納稅申報等重要環節的控制工作，只有這樣，才能為保險公司稅務籌劃的順利進行奠定基礎。

保險管理必須做好應對風險的準備，與當地稅務部門建立良好的工作關系，進一步加強保險公司與主管稅務機關的溝通，以此在合理范圍內最大限度地減少相應的稅務風險[3];對于關鍵風險點的應對，保險公司還需要將不相容的職務分離開來，切實加強對風險較大領域相關工作的監管，并對其開展不相容職務分離工作，以此來最大限度地規避稅務風險。

四、結語

當前保險公司的稅務籌劃中仍存在不同程度的風險問題，尤其是增值稅、企業所得稅以及個人所得稅在實際的稅務籌劃工作中都存在一定的風險因素。針對這種情況，要想有效減少公司內部的稅務風險，保險公司就必須重視相應的風險防范工作，全面梳理增值稅的核算流程，加強對相關發票的管理，并且還要進一步完善內部控制和風險管理，只有這樣，才能有效減少保險公司的稅務風險，從而為保險公司的經濟效益和可持續發展奠定基礎。

（作者單位為大家財產保險有限責任公司重慶分公司）

參考文獻

[1] 秦霜.保險公司稅務籌劃風險的探討[J].納稅，2020，14（06）：36.

[2] 李建明.財產保險公司稅務籌劃與管理問題的探討[J].納稅，2019，13（02）：81.

[3] 陳怡紅.財產保險公司稅務籌劃與管理的探討[J].納稅，2018，12（29）：50-51.