會計師事務所審計風險成因與防范控制

何曉華

在審計工作中，受各種因素以及審計方法的局限，導致注冊會計師難以公允、客觀地對被審計單位作出評價，因此容易發生審計風險。審計風險的發生對會計師事務所的影響較大，因此為了會計師事務所的良好發展，就需要從加強審計工作質量，降低審計風險入手。本文就會計師事務所中的審計風險成因進行分析，并提出相關防控措施。

1.會計師事務所審計風險概述

審計風險指的是在會計報表中的重大漏報或錯報，注冊會計師在審計后發表的不當審計意見的可能性。

審計風險的定義主要包括了兩方面：

第一，根據企業財務報表，注冊會計師進行分析，最終將審計報告完成。出具的審計報告與事實存在差異，未能將被審計單位真實的經營狀況及財務狀況反應出來。

第二，受注冊會計師專業水平的影響，在審計被審計單位時出具了錯誤結論，但在被審計單位中財務報告中卻公允無問題。

2.會計師事務所審計風險成因

（1）缺乏獨立性

在會計師事務所中，業務的承接是直接通過收取客戶的審計費用完成的。從一定程度上分析，會計師事務所的發展離不開客戶，二者之間存在經濟關系，且具有一定的依存性，因此這就造成了會計師事務所缺乏獨立性，無法保證其獨立性就會造成會計師事務所的審計工作的真實性、客觀性以及公允性難以得到保證。

此外，如今市場競爭力的日益增大，許多會計師事務所為了招攬客戶，會將審計收費降低，這種現象的出現會造成會計師事務所的收益減少，為了保證收益，就會造成其在審計人員方面的投入減少，將審計程序減少，或者通過將審計時間壓縮的方式進行成本的控制，這種行為就會直接造成事務所中審計風險的增大。

（2）組織形式不合理

相較于西方發達國家而言，我國的起步相對較晚，會計師事務所發展具有時間短、起步晚的情況，同時在事務所中還存在著組織形式方面的不足。

根據相關的法律法規，可以將有限責任制/合伙制會計師事務設計起來，然而在我國的會計師事務所中，幾乎采用的都是有限責任制。

會計師事務所的資本在法律中規定至少為30萬元，但在有限責任制的事務所，其所有資產均被應用至債務責任承擔方面，就將事務所違規成本降低了，這就造成了會計師事務所的社會公信力下降，導致會計師事務所制約不足，也就造成其責任風險的降低，而從這些方面上看，給會計師事務所帶來了更多的審計風險。

（3）人員能力不足

審計工作對于注冊會計師的要求相對較高，要求其不僅需要具備法律、經濟、財會等專業知識，同時還需在開展審計工作的過程中，對于具有風險較高的領域保持高度的職業關注，需要其對審計范圍擴大，將審計程序增加，具有及時處理審計工作中疑點、難點等問題，從而降低審計風險，促進審計工作質量的有效提升。

而目前，有相關數據顯示，我國的審計行業中，從事審計行業的從業人員大約有30萬人之多。而許多審計工作人員缺乏審計實踐經驗，工作能力不強，這就造成在審計工作的開展過程中，這些審計工作人員缺乏關注審計風險的能力，同時，這些審計從業人員職業關注的缺乏，難以及時發現被審計對象中的錯報行為或重大舞弊行為，就會直接造成會計師事務所審計風險的增加。

（4）審計環境

我國雖然不斷完善法制建設，但依然還存在著許多的不足及缺陷之處。

在過去的一些法律制度中，無法滿足如今快速發展的經濟環境，還有待修訂及完善。如今頒布的獨立審計準則已經有28項，職業規范5項以及獨立審計實務公告10項，完整的審計理論已經形成。但大多數的審計師在開展審計工作的過程中，易對財務報表以及賬簿等書面材料多些關注，而對于結合理論、實踐多有忽略，在審計工作的開展過程中未能將最新的審計程序及準則開展，未評估及全面分析風險，在審計工作中未能全面考慮，未保持職業道德，從而造成審計風險的增大。

目前，監管審計行業的部門很多，包括審計、財政、證監會等，但各個機構間溝通的缺乏，而導致信息來源無法得到有效使用，難以起到有效的信息監管作用。自從發布了新準則，許多審計從業人員在開展審計工作的過程中，依然按照過去的準則要求，而未應用新準則要求將風險導向審計工作落實，無法起到有效的監察效果，加上審計工作力度的缺乏、審計人員的缺乏，造成監管工作難以深入檢查。

此外在監察過程中，缺乏較強的處罰力度，則很難起到實際的制約作用。加上在我國的相關法律法規中，缺乏對注冊會計師以及會計事務所的審計責任界定，在這些審計環境的影響下，就造成了審計風險的增加。

（5）被審計單位內部因素

設計工作本身就具有一定的局限性。如今最嚴重的問題就是造假，許多企業會計愛鉆法律空子、鉆政策空子。對財務報表采用虛假經濟行為粉飾等。這些行為都會造成審計工作難度大大增加。

此外，現代審計的項目也不斷增多，變得復雜化，這就造成審計工作需要面臨諸多挑戰，風險大大增加。審計工作本身的局限性、效益以及成本導致其無法有效識別財務錯報，這就會造成審計工作的開展過程中，可以逃避其法律責任，無法滿足審計工作的客觀要求，造成審計風險的出現。

3.會計師事務所審計風險防范控制

（1）強化機構獨立性

在開展審計工作前，首先應當充分、客觀地對審計工作進行評價，充分考慮是否應當承接客戶委托的審計工作，改變承接工作的模式，如客戶若需要委托審計工作，首先應當在審計委員會申請，通過后，采用公開招標方式確定事務所，最終事務所從審計委員會收取審計費用，這樣能有效提升會計師事務所的獨立性。

在事務所和審計客戶間加入審計委員會，能有效提升事務獨立性，使其不受客戶的影響，能夠獨立開展審計工作，在開展時也應當注意評價影響審計工作獨立性的因素，保證審計結果的客觀性、獨立性，減少審計風險。

（2）提高審計人員綜合素質，加強職業道德

在審計工作中涉及的行業較多，因此，應當定期開展注冊會計師的培訓工作。可定期組織事務所注冊會計師以及各行業的會計師進行交流溝通，提升其綜合水平。

同時應當加強職業道德規范培訓，使相關人員具備較高的職業道德，能嚴格按照獨立、客觀、公正的原則開展審計工作。

應當制定相關的審計流程，使審計人員在執業中按照相關的要求開展。若發現有違職業道德的行為，應當采取對應的制裁、處罰措施。

（3）改善組織形式

會計師事務所采用有限責任制的弊端較多，應當根據西方國家的先進理念及市場發展趨勢，改用合伙制。由于會計師事務所對于注冊會計師的能力存在較大的依賴性，而采用合伙責任制，能使注冊會計師的責任增大，其所承擔的風險更大。因此在開展審計的過程中，能使注冊會計師的職業關注度更高，工作更加謹慎細致，這樣能有效提升審計工作的質量及審計結果的可靠度及可信度。

（4）優化審計環境

審計環境的優化需要將相關法律法規及注冊會計師執業環境進行完善。首先就需要對會計行為進行完善，以促進會計信息質量的提升，并對會計行業的職業環境進行進一步的完善。需要修訂、完善相關法律法規，將注冊會計師權利范圍拓寬，保證注冊會計師的利益。

其次應當加強對審計工作的監督，應當建立起完善的審計制度體系。應當以財政監督為主體，以稅務監督、審計以及信貸監督等作為補充監督體系，將各主體職責明確，推行審計制度。同時還需注意的是，若在監督過程中發現審計工作中的違規行為，應當加大執法力度，對注冊會計師的應承擔法律責任明確界定，以將其職業風險有效降低。

審計風險的出現會導致會計師事務所社會公信力受到影響，也不利于會計師事務所的發展。為了實現會計師事務所的良性發展，需要對審計風險的成因進行分析，采取對應的防控措施，將審計風險降到最低，帶動審計工作的整體質量。

（本文作者單位：廣東源瑞會計師事務所有限公司）