企業財務預算管理問題與強化路徑

摘要：財務預算是企業經營預算的重要組成部分，是企業全面財務預算管理的核心內容之一，科學、準確、符合企業經營發展實際需要的財務預算，不僅能夠為企業生產運營提供安全、可靠的資金保障，而且還能夠促進企業綜合競爭力的提升，助力企業獲得更大的經濟效益。正是因為財務預算在企業經濟活動中具有特殊重要的地位，發揮著舉足輕重的作用，所以，如何才能有效地提高財務預算管理水平，如何才能科學地強化財務預算管理效能，一直都是企業經營管理者們孜孜不倦的研究方向。本文首先提出了強化企業財務預算管理效能的理由，接著指出了當前情況下財務預算管理中暴露出來的三個突出問題，最后分析探討了強化財務預算管理效能的相關路徑。

關鍵詞：財務預算管理;強化路徑;市場經濟環境

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0040-03

一、企業強化財務預算管理效能的理由

預算是企業從事一切經營活動必不可少的先決條件，有了預算在前，然后才有了企業各項經營活動的按部就班如期開展。在市場經濟運行體系下，預算是企業的一項綜合性財務計劃，其內容主要包括三個方面，分別是經營預算、資本預算和財務預算，其中經營預算指的是企業對各項費用、收入、利潤等的預計，資本預算指的是企對的投資可行性的評估，而財務預算則指的是企業基于預測、決策、戰略目標等對某一經濟活動時段內資金的獲得和投放、項目的收入和支出、經營活動取得的成果以及對成果的分配等資金運動所作出的統籌規劃和具體安排。雖然在企業從事各項經濟活動的過程中，財務預算管理只是其整體預算管理體系的一個分支，一個組成部分，但是科學合理的財務預算管理卻是企業各項經濟活動得以穩健有序進行下去的重要基礎和保障。

首先，在市場經濟環境中，企業出于商業競爭需要，必須打破部門間的職能限制，在統一的戰略規劃統領下，將組織、計劃、管理、控制等職能有機的結合起來，使各分支機構的子目標與企業的總目標趨同，為此企業就需要通過一條管理主線來將各職能部門和各分支機構的管理職能串聯起來，而在企業各項管理活動中，能夠擔當這種串聯作用的管理主線只能是財務預算管理;其次，隨著我國經濟體制改革逐步涉入深水區，企業產權結構也發生了多元化轉變，企業處在了市場環境下經營權與所有權相分離的狀態，尤其是擁有企業所有權的人們，他們關心的不僅僅只是企業的經營成果和經濟利潤，還包括企業的發展前景和發展能力，這就迫使企業經營者對預算管理從原來的利潤預算、業務預算擴大了財務預算——也就是資金預算、資產負債預算和現金流量預算;第三，在現代企業管理體系中，財務管理已不再局限于簡單的資金收付行為，還擴大到了包括資金籌措、投資決策、投資方案選擇、資金運用管理以及對所需資金額度的預算與管理等在內的多項復雜內容，企業資金能不能得到優化利用，能不能發揮出最佳使用效率，與財務預算管理的關系至為密切，所以說，企業要想通過合理配置資金來提高市場經濟活動的獲益能力，為未來發展創造有利條件，就必須要強化財務預算管理效能。

二、企業財務預算管理存在的突出問題

盡管財務預算管理是企業預算管理的核心內容之一，在企業經濟活動中發揮著保駕護航的重要作用，盡管企業經營管理活動對財務預算管理也給予了足夠的重視，但是對標市場經濟發展需要，現行企業在財務預算管中仍然暴露出了一些比較突出問題：

第一，企業財務預算管理缺乏戰略性遠見。預算之所以為預算，是因為它要對企業未來的資金使用計劃和經濟發展態勢進行提前預估，從而提前做好充分的準備工作，這樣才能保證企業正常經濟活動的有備無患。但是企業財務預算管理這種理論上的定位，在實際工作中卻很難悉數落實到位。這是因為，企業財務預算管理在實際工作中往往更注重眼前利益的得失，往往把如何更好地獲取眼前利益看得更為重要，預算管理缺乏戰略遠見，缺乏長期規劃，這樣的預算管理思維下，企業在短期內可能會發展得風生水起，效益突出，但是一段時期以后，當短期預算的效力消弭之后，企業經營活動就有可能要陷入捉襟見肘的狀態，就會暴露出后勁的不足，也就不可能實現可持續發展指導思想下的行穩致遠。所以說，缺乏戰略性遠見的財務預算管理對企業長久發展的危害是不容忽視的。

第二，企業財務預算管理缺乏整體性觀念。在市場經濟環境下，企業經營活動需要各部門的通力配合才能完成，這一點是沒有爭議的，早已形成了共識，但是當具體到企業的財務預算管理工作中時，各部門的實際配合力度卻明顯薄弱，造成這一問題的根源就在于企業財務預算管理整體性觀念的淡薄，若是更進一步追本溯源，則與我國早期的計劃經濟運行模式有著撇不清的關系。我們都知道，我國的很多企業、尤其是一些大型的國有企業，大多都是從計劃經濟時期演進過來的，在計劃經濟時期，受國家統籌政策影響，企業財務預算管理運用的是單一型的模式，雖然市場化改制后，企業財務預算管理從單一型模式逐漸轉變為了復合型模式，但是財務預算管理部門與其他各部門的聯系卻并不緊密，財務預算管理部門與其他各部門之間處在一種各自為政的狀態，預算管理計劃的出臺、預算管理政策的制定等需要經由企業上一級管理機構的匯總和下達才能得以執行，這種情況的存在，很容易造成了財務預算管理的“思維孤島”，使財務預算管理無法高屋建瓴，總攬全局，整體性觀念被弱化。

第三，企業財務預算管理缺乏市場動態性。市場經濟是一種動態經濟，市場上的一切經濟因素都處在動態的變化之中，其中很多經濟因素的變化都會對企業正常的經營活動產生影響，因此，財務預算管理要想更好地為企業經營活動服務，就必須要具備一定的基于市場經濟因素變化的動態性，而這一點，又恰恰是很多企業財務預算管理工作中的一個短板。以預算的編制階段為例，企業預算編制是對預算申報、預算審批、預算整合、預算發布等所進行的系統性匯編，由于預算編制要與市場對接，要對未來事項進行預估，所以需要企業各職能部門和下屬分支機構的通力配合，這樣編制出來的預算才具有合理性，才會接地氣，才能滿足企業經濟活動需要，但是實際情況是，企業在編制預算的過程中，與各職能部門和下屬分支機構的溝通并不密切，各職能部門和下屬分支機構也并沒有把自己所掌握的全部市場信息與預算管理部門共享，這就導致預算編制脫離了企業的業務實際，因而預算結果與企業的經濟活動需要之間往往會產生較大偏差。

第四，企業財務預算管理缺乏方法靈活性。事實上企業可以選用的財務預算編制方法有很多種，其中較為常見的如固定預算法、定期預算、彈性預算、增量預算、滾動預算、零基預算、概率預算等，按照財務預算管理指導思想的要求，企業每一次預算所選用的方法都應該能夠最大限度的為節約成本、提高經濟效益服務，如果違背了這個宗旨，則預算也就失去了存在的意義。但是很多企業在實際制定預算的過程中，往往會因為出于對提高預算工作效率的考慮，在方法的選用上并沒有擇出最優，而是更傾向于采用傳統的固定預算法。運用固定預算法的前提是假定預算執行過程中的各項指標都保持不變，運用固定預算法顯然對提高編制效率是非常有利的，但是市場經濟與計劃經濟不同的是，企業經營活動所處的內外環境處在時刻的變化之中，也是前文所說的，市場經濟其實是一種動態的經濟，在動態經濟的環境下，如果為了圖省事而一味的以固定預算法來制定預算計劃，那么當然就要造成企業正常經營活動的被動。比如，如果市場上企業產品的銷量、價格、原材料成本等要素都已經發生變化時，企業卻還在采用傳統固定預算法，過度依賴歷史數據的參考價值，那么企業得出的財務預算結果必然會帶有較大的盲目性，難于滿足正常的市場經營活動需要。

第五，企業財務預算管理缺乏目的性。財務預算是企業全面預算鏈條上的核心環節，本應具備明確的目的性：一是為企業管理制定計劃，幫助企業管理通過制定計劃來確定經營活動的可行性目標，并為企業管理預估未來可能發生的情況;二是促進企業管理的合作與交流，幫助企業管理協調各項經營活動，將企業經營活動中涉及到的各個部門串聯起來，對他們的職能行為進行統籌考慮，增加企業經營活動中與各部門的合作與交流;三是為企業管理提供業績評價支持，企業管理通過對財務預算落實情況的考核可以判斷出經營活動中有關部門和環節的工作得失，從而以此為依據對考核對象做出正確的績效評價。同樣，企業財務預算管理這種理論上設定的目的性，在實際工作中并沒有得到有效的體現，造成這一問題的原因在于，很多企業在財務預算管理工作中都沒能合理的掌控好管理的過程。由于企業財務預算管理過程牽扯到方方面面，牽扯到很多環節和很多細節，上至企業領導層，下至每企業一個崗位上的個體，內到企業自身的運行環境，外到供貨商、經銷商的運行環境，這些都是財務預算管理過程中需要掌控和關注的對象，因此，要做好這項工作，的確是一件非常不容易的事情，不僅需要耐力、毅力、觀察力，更需要信息的順暢、技術的先進和有關方面的積極配合，所以，如何掌控好財務預算管理的過程，使之更好地為企業經營活動提供服務，在目前仍然是一個需要繼續探討的問題。

第六，企業財務預算管理缺乏考核性測評。企業對財務預算的執行結果進行考核性測評，其目的絕不僅僅只是為了對執行人進行獎勵或者處罰，這只是一種表面現象，企業對財務預算執行結果進行考核性測評的更深層意義在于，借此可以對預算管理工作的得失情況進行回溯，進而可以從中發現預算在編制和執行中存在的問題，找出產生問題的原因，以便為后續預算管理提供經驗借鑒?？墒蔷湍壳耙恍┢髽I的財務預算管理工作情況來看，在考核性測評方面幾乎都是空白的，有的時候有些企業即使設立了考核性測評制度，在實際實施中也往往流于形式，這里面雖然有考核測評指標設計的較難和較復雜等因素的影響，但是最主要的原因還是應當歸咎于上級管理部門對預算考核性測評的不夠重視，這種情形之下，所謂的財務預算考核性測評工作，就難免要淪為走形式，做樣子，其結果必然會以考核測評部門向上級管理部門遞交分析報告而宣告了事。

三、強化企業財務預算管理效能的路徑

第一，確立先進的財務預算管理理念。一是要將企業財務預算管理建立在企業戰略管理基礎之上，以企業戰略管理作為企業財務預算管理的統領，為企業財務預算管理設立長期規劃和長遠目標，這樣有助于保持財務預算管理的先進性，使財務預算管理更具預見性和未來性;二是要確立面向市場的財務預算管理方針，比如，企業在進行財務預算編制、預算執行和預算考核之前，要做好對外部市場環境的調研分析工作，要讓財務預算管理發揮出在企業與市場之間進行銜接的橋梁和紐帶作用，這樣有助于減少企業財務預算管理在編制、執行、考核等各階段的盲目性，提高財務預算管理的方向性和目標性。

第二，提高財務預算管理的精準度。一是要轉變傳統的財務預算編制方法，在編制的初期階段就要對市場變化因素對預算執行的影響進行充分考慮，與業務部門建立起通暢的信息交流渠道和全面的信息交互關系，必要時引入滾動預算法、彈性預算法、零基預算發等先進方法，以此減少預算執行結果與預算計劃之間的偏差;二是確立目標預算的管理原則，預算管理要能夠充分地體現出明確性、衡量性、可實現性、相關性和時限性，要強調預算管理目標的具象性，比如，企業在編制預算計劃之前就應該把銷售預算、費用預算和成本預算等作為工作中的重點，對它們的合理性和可行性等予以格外的重視，以此提高預算管理的精準度。

第三，完善財務預算管理流程。一是要制定預算管理總體目標，要由企業管理層（比如企業董事會、監事會、股東大會等）根據企業的具體經營發展需要先擬定一個總的預算管理目標，然后再將總目標分解給企業各職能部門和各下屬分支機構，使各執行單位在具體執行中目標明確，有的放矢;二是在執行中要以總體目標為基準，要在總體目標的指導下開展對分目標的對號入座式管理，各執行單位在具體執行中要做好溝通與配合工作，要做到信息的共享與互通，防止因信息不對稱而導致的預算不準確;三是需要對預算計劃進行修改時，要經由總經理或董事會等最高管理層討論通過后方可付諸實施。

第四，設置預算變動報告及執行情況反饋制度。一是企業各職能部門和下屬分支機構要按照規定提前報告本部門或本單位的預算計劃，比如物資采購計劃、工程用款計劃、產品銷售計劃、應收賬款回款計劃等，這些計劃要先送給主管領導審批，然后再交由財務部門復核，最后是進行匯總并形成報告上呈;二是對于已經執行完畢的預算計劃，首先要將執行結果及時反饋給企業領導或管理部門，其次要及時進行回溯性總結，如果出現了執行與計劃有差異的情況，及時查找原因，分析結果，并將原因和結果及時向上反饋，以便為今后的財務預算管理工作提供經驗借鑒。

第五，健全財務預算管理考核機制。一是要遵循以人為本的考核原則，要把能夠調動各級執行人全面貫徹落實企業財務預算計劃的積極性作為考核的出發點，要以完成財務預算計劃目標為基準建立激勵機制，并配以賞罰分明的獎懲措施，以此加強各級執行人執行財務預算計劃的責任感;二是要合理設計考核指標，對于不同的被考核人要視具體情況的不同差別對待，考核指標的設計要保持一定難度，以防止執行人在執行中的走過場和應付差事;三是要采取定性考核與定量考核相結合的方法，比如，對于預算的執行過程易于采用定性考核的方法，而對于預算的執行結果則易于采用定量的考核方法。

第六，促進財務預算與業務預算的融合管理。一是財務預算部門要利用掌握企業信息和市場動態比較全面的優勢，主動加強與業務部門之間的聯系，在資源配置、資金分配、產出比測算等方面主動為業務部門出謀劃策，分析風險，以減少業務開展的盲目性，增強預算計劃執行的合理性;二是業務部門也要主動學習財務預算知識，主動加強與財務預算部門的溝通，業務部門可以借此更多的了解企業總體財務預算規劃，保持與總預算規劃的協調一致發展，還可以借此將在落實預算計劃中遇到的問題及時向預算部門反饋，以求得預算部門的指導和指正，減少預算執行中出現的偏差。

當然，除了上述六個方面外，計算機應用技術、互聯網技術、大數據分析技術等的迅速興起和快速發展，也為進一步強化財務預算管理效能創造了更加有利的條件，企業應把握好這個契機，推動財務預算管理現代化水平的不斷提升。

參考文獻：

[1]陳燕青.探討我國企業財務預算管理存在的問題及對策[J].時代金融，2017，（26）

[2]黃偉明.現代企業財務預算管理存在的問題及對策探討[J].企業改革與管理，2019，（23）

[3]奉淑梅.探析企業財務預算管理中存在的問題及有效對策[J].財會學習，2020，（05）

[4]方沂.關于企業財務預算管理中存在的問題及解決對策[J].中國集體經濟，2017，（05）

[5]周有蘭.企業財務預算管理的有效運用分析及研究[J].中國鄉鎮企業會計，2019，（11）

作者簡介：

邱軼博，供職于平頂山天安煤業股份有限公司二礦，中級會計師。