國有企業內部控制在財務風險管理上的應用分析

摘要：國有企業的資產在我國整個經濟體系中占比較大，且政府的良好運轉需要國有資本收益支持，國有企業在發展中面臨著戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險的挑戰，需要通過完善風險管理和內部控制機制為企業的可持續健康發展保駕護航。本文以國有企業的財務風險管理為研究對象，分析國有企業存在的財務風險，對國有企業風險管理和內部控制機制進行回溯，提出財務風險管理的主要措施，針對國有企業的財務問題提出了應用策略。

關鍵詞：國有企業;財務風險;內部控制

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0067-03

我國經濟發展離不開國有企業的同步發展，就我國的目前形勢來看，國有企業能夠帶動就業、穩定市場經濟運行，其發展具有多個層面的意義。近年來中央持續加大國有企業改革力度，深化國有資本投資、運營公司等改革試點，推動國有資本更多投向關系國家安全、國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域，賦予其更多自主權，對國有企業財務風險管理也提出來更高要求。但是許多國有企業在發展中沒有建立健全現代化企業制度導致內控缺失，或者是在內部控制機制方面越來越復雜，但是最終收效甚微效益低下，由此加大了財務管理風險。筆者查閱以往的文獻資料發現對于國有企業內部控制方面的研究較多，但是集中在財務風險管理層面的應用分析較少，因此本文結合二者對于國有企業的未來發展進行了研究，以期能為國有企業財務風險防范提供新思路。

一、國有企業內部控制概述

國有企業的內部控制是指從企業的經營目標出發，識別和評估相關風險，梳理關鍵業務流程，根據風險評估的結果，制定和執行有效的控制措施。其目的是實現財務報告及相關信息真實完整、資產安全、經營管理合法合規、滿足經營效率和效果，最終目標是實現發展戰略。國有企業的內部控制由控制環境、風險評估與管理、控制活動、信息與溝通和監督改進五部分組成，其核心是對企業內部風險進行控制。

國有企業進行內部控制對于整個企業來說都有著積極的意義，首先對于企業的運行來說，能夠提升國有企業內部的決策流程和制度建設，并從一定程度上協調內部的各個部門運行，從而擁有更加長期的發展。其次，良好的內部控制能夠提升國有企業的工作環境，為員工創造一個努力拼搏、積極工作的氛圍，有利于企業內部文化的傳遞，讓員工對于國有企業產生更加濃厚的積極感情。最后，實施有效的內部控制可以減輕國有企業的財務資產風險，加強各項資產的公開透明度和安全度，保證國有企業在各種危機情況下從容面對，從而促使我國的國有企業發展壯大。

二、國有企業財務風險管理面臨的問題

1.投資和融資風險不穩定性變強

國有企業在發展和運行的過程中，投資和融資等經濟活動始終貫穿其中。國有企業通過投資來擴大公司規模，進行經營擴張，產生更多的利潤;通過融資吸收資金，擴大生產范圍，進一步提升業務層次，滿足市場及國民經濟發展的需求。但是在這個過程中，一旦產生投資錯誤、融資失敗等經濟問題，就會對國有企業經營現狀造成風險。其主要表現包括企業不能及時償還銀行等金融單位的債務，導致債務風險，或利息不斷上升，無法保障股東利益最大化，嚴重的可能導致破產。投資風險則是指企業在進行項目投資或對其他企業進行股權投資后存在不確定性，造成企業的現金流量大面積缺失，投資預期收益存在較大的不穩定性，甚至出現虧損的情況。許多國有企業在投資過程中，由于管理者對于一些項目實際情況不了解，未對其進行系統的風險分析和評估，未采取有效的風險管理措施，導致許多投資失敗。如2007年，美國艾奕能源（AshmoreEnergyInternational，以下簡稱“AEI”），主動找到中機新能源有限公司（以下簡稱“CMNC”）希望雙方合作位于危地馬拉南部比鄰太平洋的奎特札爾港（PuertoQuetzal）以北25公里處的Jaguar火電廠項目。AEI刻意隱瞞自己和美國安然公司的關系，此時危地馬拉未與中國建交，CMNC也未對以上風險進行系統的評估和分析。2008年雙方簽訂協議，但是在合作的過程中，AEI陰險狡詐，通過各種非法手段，最終欺詐中方3億美元;又如某省屬國有資本運營有限公司69項股權投資項目中，有42項無可行性研究報告，有15個項目可行性研究和盡職調查流于形式。由于信息的不對稱性，許多企業在進行投資、融資時會遭到欺詐，導致投資的不穩定性加強。

融資風險主要是指企業融資的過程中，有些國有企業未嚴格執行融資內部控制制度，導致融資環節風險不可控，造成重大損失，如2018年，某省屬國有資本運營有限公司無法按時償還某信托剛性到期債務，導致債務違約。但在此前對省國資委的報告中，企業領導人未按照國有企業內部控制機制及時準確上報相關信息，刻意隱瞞資金問題，對國有資產造成嚴重損失。同時，由于近年來我國對于國企融資動向的控制更加嚴格，準入門檻不斷提升，因此國企的融資不穩定風險問題進一步加強。

2.財務風險預防和預警機制建設滯后

經過調查可以發現約有1/3的國有企業并沒有明確的財務風險預防機制，有超過一半的國有企業財務風險預防機制不夠完善。國有企業缺乏財務風險預防機制首先體現在其內部的財會人員只會做好資金記錄和數據統計的工作，對于國有企業在發展中可能會遇到的風險并沒有進行相關預測，且沒有相關規定要求財會人員對于風險進行預測。其次，這個問題還體現在管理層方面，許多管理人員對于國有企業的未來發展方向沒有良好的把控和風險預防意識，因此對于風險控制機制的建立較為不重視，國有企業內部就會缺乏風險預防機制。最后，由于國有企業內部的風險預防和預警機制較為復雜，且財務風險具有一定的不可預測性，因此國有企業在建立風險預防機制時不夠全面和完善。大部分國有企業建立風險預防機制時會采用現代化計算機大數據技術，但是此種機制的建立只能夠預防較為明顯突出的風險，對于一些人為操作產生的風險并沒有預防能力，因此這種技術的運用還需進一步加強。國有企業缺乏財務風險預防和預警機制會極大的影響內部的財務管理以及國有企業投資項目和未來發展，完善的風險預警機制能夠為國有企業帶來更多的機會，但是不夠智能和全面的風險預防機制則無法減輕國有企業的財務風險。

3.財務管理隊伍綜合素質有待提高

隨著國有企業的快速發展，經濟業務也呈現多樣性。因此，對財務管理工作的要求也就越來越高，財務管理人員的綜合素質在一定程度上決定了企業發展進度和財務風險防范程度，如何提高財務人員的綜合素質，一是構建完整的財務管理人員的繼續教育機制，進一步加強財務人員專業知識培訓，通過聘請專家開展講座，派遣財務人員到專業機構進修，組織財務人員到財務風險防控先進的企業學習取經，提高財務人員的風險防控專業修養和能力。二是增強財務人員法律意識，在工作中貫徹執行國家的財經法律、法規和制度，不斷提高政治思想覺悟，端正世界觀、人生觀和價值觀，全面加強自身的道德修養，做到廉潔奉公，不做違法亂紀的事，不偽造和變更財務憑證和財務賬薄，不虛假財務報告。堅決抵制拜金主義和拜權主義，勇于與肆意違反國家法律法規和財務政策的行為做堅決的斗爭，從而保護國有企業財產安全完整。三是建立起競爭上崗機制，對財務人員實行考核制度，做到獎罰分明、不偏私、約束有力，以此促進企業財務人員進取精神，刻苦鉆研業務，不斷的提高自身的專業修養，從而在崗位競爭中取得勝利，也可以端正財務人員工作態度，為做好財務風險防控工作打牢基礎。

三、我國國有企業內部控制歷程和主要控制措施

1.我國國有企業內部控制的發展歷程

我國國有企業風險管理和內部控制機制的起源于“中航油事件”，2004年12月1日，中航油（新加坡）公司因油品套期保值業務虧損5.5億美元，向新加坡高等法院申請破產保護。事件發生后，成立僅一年的國務院國資委啟動國有企業風險管理和內部控制機制的研究和論證工作，并于2006年6月出臺《中央企業全面風險管理指引》，指引針對企業戰略、規劃、產品研發、投融資、市場運營、財務、內部審計、法律事務、人力資源、采購、加工制造、銷售、物流、質量、安全生產、環境保護等各項業務管理及其重要業務流程，通過執行風險管理基本流程，制定并執行的規章制度、程序和措施。

2012年，國資委和財政部發布《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》（國資發評價〔2012〕68號），要求加快完善中央公司內部控制制度，將內部控制的實施效果整合到績效考核體系中，實現內部控制的持續改進和有效實施，為資源優化配置和企業價值提升提供了有力支撐。

2015年8月24日，中共中央、國務院通過了《關于深化國有公司改革的主要意見》（國發〔2015〕22號），這對于完善公司的法人治理結構和公司內部監督制度是必不可少的。監管部門以集中權力，資本密集，資源豐富和資產聚集的產業為重點，實現分層授權、定期工作輪換，加強內部過程控制并避免權力濫用。

2018年，國務院國家資產監督管理委員會發布了《關于中央公司合規管理指南（進行審計）的通知》，所有中央公司都需要完善內部財務控制體系，嚴格執行運作和審批程序，提高對依法納稅的認識，嚴格遵守稅收法律和稅收政策。

2019年11月，國資委發布了《關于加強中央企業內部控制體系建設與監督工作的實施意見》（國資發監督規【2019】101號）。建議公司應通過整合內外部體系，進一步完善管理體系;特別是公司應全面分類和整合相關內部控制制度，及時將法律法規落實到公司內部的規章制度中，必須將統一的內部控制系統嵌入到特定業務系統的制定、審查和修訂中，明確重要業務領域和關鍵聯系的控制要求和風險應對措施。

2.我國財務風險內部控制的主要措施

內部控制的主要措施主要有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制。結合國有企業財務管理、審計工作的實際，目前，國有企業在財務風險管理上更多的是采取會計控制，很多企業仍處于實物牽制、薄記控制階段。近年來，國務院國資委和各地方國資委不斷加強對國有企業內部控制體系建設和評價工作的監督力度，大部分國有企業加強了在財務管理方面的內部控制體系建設，尤其在投資、融資和貨幣資金等方面，實現不相容職務分離，建立健全完善的授權機制等。

四、國有企業財務風險管理控制的應用途徑分析

1.加強項目審核，回避投資風險

國有企業的財務管理包括在營業、資本、財務、籌資等方面，通過全面的財務管理，國有企業可以進行資源有效配置，優化企業的資金流向。通過研究我國大多數企業的實際情況可以發現，國有企業采用符合我國經濟制度和市場運行的管理模式，能夠在一定程度上減少不必要的開支，幫助國有企業合理利用內部和外部的有限資源，幫助其實現快速發展。國有企業要有效防范投資業務風險，一是建章立制，完善投資管理制度和內控機制建設，國企應根據自身情況建立完善的投資管理內部控制制度，完善投資項目立項、投資可行性研究、投資決策、投后管理和退出機制等流程，做到有章可尋。二是嚴格執行，相關決策人員在對投資項目進行審核時，要嚴格執行投資管理制度，尤其是管理者需要始終充當好把關人的角色，防止由于主觀原因造成的決策結果偏頗，導致投資出現失誤。企業要根據自身情況設定投資風險的可承受度，對不同風險的投資項目區別對待，如對風險程度中等及以上的項目加強審核并謹慎決策，在遇到風險時及時抽出資金，避免投資項目風險過大影響國企自身的發展。

2.完善會計科目設置，加強銜接性

對比我國歷年來的會計制度可以發現，不同之處多在于會計科目的設置和金額的規定。針對此點，國有企業的財會人員應加強對于現行會計制度的了解，提高自身財務核算水平，增強會計賬套的實際可操作性。有多筆業務資金往來的企業，在招聘財會人員時，也應該提高門檻，招聘具有豐富經驗的員工。此外，會計人員在進行科目設置時應盡可能的完備，加強國有企業的賬目清晰明確度。同時，要結合國有企業自身的實際情況，不能設立多余的科目而增加會計人員的負擔。使用電腦設置會計賬套，規范包括科目編碼、科目層級、科目類型等在內的會計記錄內容，便于填制憑證、賬簿，滿足會計信息的電算化要求，防止出現不必要的賬目錯誤。由于會計差異性的存在，會計人員在進行賬目核對匯總時，也要充分考慮到投資方或委托方的要求，依照一定的要求來編制賬簿，在財務報表等內容上突出顯示其重點要求的科目、金額，充分加強對財務的解讀，保證內外財務信息的一致性，減少資金財務方面帶來的風險。尤其是稅務申報方面，國有企業可以采用現代化軟件進行電腦核算，與人工核算進行比對，保證國有企業納稅金額的準確度。還可以借鑒其他企業在會計核算方面的優點，定期對國有企業的賬目進行綜合性的清算，保證國有企業賬目和資金的流向都受到控制。

3.加強風險控制意識，完善建立健全相關機制

國有企業在建立相關風險預防機制前，必須要先加強對于財務資金風險控制的意識。各級領導人員要及時的補充相關管理學和經濟學知識，加強對于財務風險的了解和認識，提高自身的風險判斷能力。接下來，在建立風險預防機制時要結合企業內部的實際情況和業務方向，如對于投資型國有企業來說，大部分業務往來為對外其他的企業進行投資，這種類型的國有企業就需要從制度上進行規定，除了加強對于投資項目的審核外，還要有一定的風險判定規律總結機制。對于處于失信名單和不具有投資價值的企業進行歸納，建立相關的投資黑名單，對于這些企業的投資項目進行否決。在投資時，要盡可能的去多元化資金配置，把資金進行分散投資，縮小風險。國有企業管理者要運用慧眼，及時發現投資全過程中存在的各項風險，拒絕承擔投資風險活動。當國有企業的投資出現問題時，應及時有效處理和止損，將既有風險控制在最低范圍。

五、結語

國有企業的資金和盈利是國家和人民的財富，因此在力爭國有資產保值增值的同時，更要防范好國有資產安全，將內部控制機制運用到財務風險管理，從而將風險問題從源頭上解決，降低國有企業的發展危機，提高國有企業的財務管理質量，確保國有企業持續、健康、穩定發展。

參考文獻：

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作者簡介：

高麗萍，供職于云南省交通發展投資有限責任公司。