我國注冊會計師審計責任與控制研究

衡秀珂

摘要：由于受各種因素的影響，比如注冊會計師的專業素質不高、工作獨立性不強、對被審計單位生產經營情況不了解等，這些都可能會導致審計質量出現問題，從而導致注冊會計師審計責任的發生。因此，為了更好地規避審計責任的發生，本文對我國注冊會計師審計責任的控制措施進行了分析。

關鍵詞：注冊會計師;審計責任;問題;措施

注冊會計師的審計責任，是指在開展審計工作時，需要對其所出具審計報告的真實性和合法性承擔責任，目前我國注冊會計師所承擔的審計責任主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。審計責任的發生，不僅會對被審計單位的經營造成影響，也會對責任注冊會計師的發展造成影響，因此加強對注冊會計師審計責任的控制十分重要。

一、我國注冊會計師審計責任存在的問題

（一）缺乏完善的法律法規

目前，我國審計相關方面的法律法規尚不夠完善。第一，關于審計民事責任的法律不夠完善，民事糾紛也是當前注冊會計師最常見的問題之一。當出現民事糾紛時，只是對注冊會計師事務所的義務提出了規定，并沒有對注冊會計師本人提出相關的處罰規定，所以對于注冊會計師的法律約束力度不夠。第二，關于審計法律責任的判定，也缺乏專業化的標準，因為審計工作是一項專業性非常高的職業，要對其行為是否違法進行判定，一般是通過對審計報告的真實性和完整性判斷，缺乏對審計報告的專業性評價，從而很難判定審計報告是否符合相關的法律規定。第三，在實際的案例判定中，缺乏對注冊會計師的公正對待，注冊會計師在企業投資中，起著事實擔保人的作用，如果被審計企業出現破產或者收益下降的現象，注冊會計師則需要進行財務補償，這樣的判決對于注冊會計師來講是不公平的。

（二）缺乏完善的市場經濟制度

目前，我國在市場經濟制度方面存在著一定的缺陷，從而影響注冊會計師的審計責任問題。第一，受我國社會主義市場經濟的影響，許多企業在實際經營中都會受到相關政策等方面因素的干擾，其獨立性很難得到保證。此外，我國許多上市企業都存在股權結構畸形的問題，少數人掌握著大部分股權，在進行企業決策時，就會出現權力過于集中，無法發揮內部監督的作用，進而影響注冊會計師工作的開展，影響其監督作用的發揮。第二，我國注冊會計師存在著先天性的缺陷，因為注冊會計師是一個自負盈虧的行業，該行業不僅要承擔一定的經濟監督責任，更要保證自身的經濟利益，保證行業的長久穩定發展。目前，我國注冊會計師事務所的審計費用要比國際同行低，但是行業競爭不斷加劇，導致許多會計師事務所為了保證生存，為了提高經濟利潤，從而采取一些不正當的手段開展競爭，比如降低費用的同時也降低了審計質量，從而引發審計風險。

（三）存在“深口袋”現象

導致注冊會計師承擔審計責任的重要問題還包括“深口袋”的存在。“深口袋”現象，是指在一個口袋中，不管伸手往里拿多少次，放在最淺最外面的東西總是最容易被掏出。如果被審計企業出現經營失敗或者破產的問題，而且是受審計問題所影響，注冊會計師則需要承擔相應的責任，賠償對企業所造成的經濟損失。如果不是由于審計因素所導致的，注冊會計師則不需要負責。但是在實際案例中，許多使用者都無法通過報表來判斷審計失敗和經營失敗，所以一旦被審計企業出現經營失敗或者破產的現象，是沒有足夠的資金來彌補債權人的損失的，因此，在判定相關責任人時，都會傾向有一定支付能力的注冊會計師，也就是審計責任。

（四）注冊會計師的素質不高

注冊會計師的素質直接影響其工作質量，從而影響審計質量，之所以會導致審計責任的發生，主要還是因為當前注冊會計師的素質不高。在開展審計工作中，如果注冊會計師的法律意識不強或者職業素質不高，在審計中就很容易出現工作錯誤，或者出現一些欺詐現象，從而造成被審計企業的經濟損失，該情況下，注冊會計師需要承擔審計責任。如果注冊會計師的專業水平不高，無法準確地估算出被審計企業所面對的核算風險，承接了風險較高的業務，導致審計失敗，這種情況下也是需要承擔審計責任的。

二、我國注冊會計師審計責任的成因分析

（一）責任注冊會計師無法勝任當前的審計工作

審計責任的發生主要原因有四方面，首先是注冊會計師所承接的審計工作，是自己專業能力無法勝任的，所以在工作中很容易出現錯誤，無法保證審計質量。特別是當所承接的審計工作任務緊，注冊會計師無法在短時間內了解被審計單位的情況，就很容易造成錯誤審計報告的產生。

（二）缺乏對被審計單位生產經營情況的了解

如果注冊會計師在沒有深入了解被審計單位生產經營情況下就開展審計工作，其審計質量是無法保證的，從而導致審計責任的發生。特別是當注冊會計師事務所的注冊會計師專業素質不高，工作經驗也不夠豐富，導致在審計中未能及時發現企業存在的生產經營問題和會計報表中存在的問題，進而影響審計質量。

（三）責任注冊會計師缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師開展工作的重要因素，也是保證審計公正的關鍵因素，但是由于各種因素的影響，我國大部分責任注冊會計師都缺乏獨立性。注冊會計師不允許向被審計單位提供影響其獨立性的審計服務。比如，被審計企業向注冊會計師事務所支付的審計費用，對其獨立性造成了影響，從而影響注冊會計師事務所在審計中的判斷，這樣就導致審計責任的發生。

（四）缺乏對分析程序和函證程序的正確運用

注冊會計師在開展審計工作中，需要對財務數據和非財務數據之間的關系進行評價，這個操作稱之為分析程序，這也是重要的審計工具，是注冊會計師發現被審計單位存在問題的重要程序。所以在開展審計工作時，注冊會計師能夠充分地運用分析程序，就能夠輕易發現被審計單位的作弊行為，從而保證審計的合法性和規范性。函證程序也是注冊會計師開展審計工作的重要部分，是獲取審計證據的重要過程。但是上述分析程序和函證程序在實際的審計工作中，都沒有得到正確的運用，從而影響審計工作質量，導致審計責任的發生。

三、關于我國注冊會計師審計責任的控制措施

（一）做好政府監督工作

要規避審計責任的產生，政府相關部門要發揮好監督作用，加強對審計責任的界定。政府相關部門在對注冊會計師進行監督和管理過程中，需要投入大量的人力和物力，也會對注冊會計師帶來較大壓力，進而影響注冊會計師的審計質量。在該情況下，政府部門不僅要加大監管力度，更要明確監督的內容和方向，發揮好政府的權威性和影響力。隨著我國企業的發展，注冊會計師行業也得到了較大的發展，政府部門不能只是一味地對注冊會計師進行監管，因為不僅會浪費大量的社會資源，更會對該行業帶來較大的不良影響。加強對審計責任的界定是解決該問題的重要方法，不僅可以提升政府監管的效力，也可以減少浪費不必要的社會資源。在界定審計責任時，要明確注冊會計師在審計工作中應當承擔的責任和內容，并且進行分類監督管理，保證審計工作的順利開展。

（二）加強對專業人才的培養

要減少審計責任的發生，提高注冊會計師的素質水平十分重要，因此注冊會計師事務所要加強對專業人才的培養。比如，我國要加大對注冊會計師行業的資金投入，鼓勵注冊會計師積極地拓展自身的業務，努力提高經濟效益的同時，保證審計的專業性和有效性。在選擇人才培養方式上，可以選擇和院校合作的方式，通過院校為注冊會計師事務所提供更多高素質的專業人才。此外，注冊會計師事務所也可以加強對自身技術資源的有效利用，定期對注冊會計師進行業務培訓，不斷提升注冊會計師的工作素質。隨著業務量的增加，注冊會計師也要認識到審計意識的重要性，提高自身的法律意識，保證審計工作開展的合法性和規范性。目前，由于受各種因素的影響，我國注冊會計師在工作中存在較大的風險，所以加強對責任風險意識的培養也十分關鍵，提高注冊會計師在審計工作中的風險控制能力，減少風險的發生，進而減少審計責任的發生。

（三）提高注冊會計師的職業道德規范

為了保證審計工作順利開展，提高審計服務水平，注冊會計師必須具備較高水平的職業道德規范，從而構建更好的社會形象，獲得更多客戶的認可。第一，注冊會計師事務所要加強對注冊會計師的管理，做好工作監督，減少一些違法違紀現象的發生，降低注冊會計師事務所的違規成本。第二，注冊會計師事務所還應當完善相關的職業道德約束機制，保證注冊會計師在開展各項事務中有規可循，避免出現不規范的行為。第三，注冊會計師事務所要定期對注冊會計師進行考核，考核內容包括職業道德認知等，提高注冊會計師對于職業道德的重視程度。

（四）切實履行好注冊會計師的審計責任

在完成審計工作中，注冊會計師所有的工作都要按照審計責任的要求來開展，避免出現違反審計責任，進而對審計責任進行有效的規避。現實中，許多注冊會計師在審計工作中都會忽略審計程序，從而導致出現審計失敗。大部分企業審計都會找一直合作的注冊會計師，由于多次合作所產生的信任，從而導致部分審計程序沒有得到有效的執行，進而導致審計問題的發生。因此，為了規避審計責任的發生，注冊會計師必須認真履行相關的審計責任，注冊會計師事務所也要發揮好督促作用，督促會計師的行為，保證其審計行為的合法性和規范性。

綜上所述，注冊會計師的審計責任復雜程度比較高，審計責任的發生不僅會影響審計質量，也會對注冊會計師以及注冊會計師事務所的發展造成影響，因此注冊會計師事務所必須發揮好督促作用，督促注冊會計師履行好審計責任的要求，樹立較高的道德認知，保證審計工作的順利開展。