新政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊探討

韓靜

摘 要：本文首先闡述了固定資產(chǎn)折舊的意義和要素，其次探討了在新制度下固定資產(chǎn)計(jì)提、補(bǔ)提折舊的會(huì)計(jì)處理方法，然后針對(duì)新制度實(shí)施后固定資產(chǎn)再日常會(huì)計(jì)核算中遇到的問(wèn)題和難點(diǎn)，提出了盡快適應(yīng)新制度的措施，以期能為新制度順利實(shí)施掃清障礙。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);折舊;新政府會(huì)計(jì)制度

一、高校固定資產(chǎn)折舊的意義

1.真實(shí)展現(xiàn)高校固定資產(chǎn)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

改革前固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法從賬面上了解固定資產(chǎn)的使用情況、新舊程度。由于固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過(guò)程中一定會(huì)發(fā)生損耗，若入庫(kù)后的固定資產(chǎn)在報(bào)廢之前一直按照原值記錄在賬上，將不能固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)水平，虛增固定資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法獲取正確的會(huì)計(jì)信息，摸清實(shí)際家底，將直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況對(duì)其計(jì)提折舊，能更為準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值。此外，按月計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)在處置報(bào)廢時(shí)，不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大幅波動(dòng)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。使得高校管理者能更為準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)信息，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效率。

2.真正體現(xiàn)成本費(fèi)用管理，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本

固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中占比較大，是高校得以順利高校運(yùn)行的物質(zhì)保障，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)給高校帶來(lái)收益，隨著固定資產(chǎn)持續(xù)使用，其價(jià)值也在發(fā)生損耗，直至報(bào)廢。原制度中固定資產(chǎn)帶來(lái)的收益在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，而固定資產(chǎn)成本在購(gòu)買時(shí)一次性確認(rèn)，卻未得到合理分?jǐn)?，不符合收入與成本配比的原則。新政府會(huì)計(jì)制度開始對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)成本合理分?jǐn)偟狡涫褂眠^(guò)程中，充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使其損耗在日?；顒?dòng)中的體現(xiàn)，根據(jù)其使用用途，區(qū)分教育、行政、科技、后勤支出，使得高校能獲得較為準(zhǔn)確的教育成本，為高校運(yùn)行成本、科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)提供有效的數(shù)據(jù)支撐。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提升固定資產(chǎn)使用效率

高校作為非營(yíng)利事業(yè)單位，若不注重資產(chǎn)管理，很可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中存在隨意的現(xiàn)象，造成資源的浪費(fèi)。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后要求各高校開始計(jì)提折舊，一方面對(duì)以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，另一方面開始按月計(jì)提折舊。因此在新政下，高校會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次有效清查，并持續(xù)關(guān)注固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)，進(jìn)而有效避免固定資產(chǎn)虛增、閑置等等現(xiàn)象，提高固定資產(chǎn)使用效率，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理科學(xué)規(guī)范。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊的要素探析

1.固定資產(chǎn)折舊范圍

并不是所有高校的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)》中的規(guī)定，有下列幾類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物和陳列品;動(dòng)植物;圖書、檔案;單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)

原制度中高校固定資產(chǎn)分為5類，與國(guó)有資產(chǎn)系統(tǒng)分類并不一致，需要按照國(guó)標(biāo)代碼對(duì)照表來(lái)對(duì)應(yīng)。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，與國(guó)資系統(tǒng)一致有6類，分別是：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。因此高校需要在2019年之前做好固定資產(chǎn)分類，方便固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用指南，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。那為何采用兩套計(jì)提折舊的時(shí)間點(diǎn)，一方面是為了和國(guó)際接軌，另一方面，考慮到當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)在當(dāng)月已經(jīng)存在并為高校帶來(lái)收益，具有計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，在當(dāng)月賬面價(jià)值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷，計(jì)提折舊基礎(chǔ)不存在。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)的創(chuàng)新，既符合新時(shí)代的繼承與發(fā)展，又與國(guó)際接軌，更為真實(shí)反映折舊情況。

3.固定資產(chǎn)折舊不凈設(shè)殘值

高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，這又與企業(yè)不同，企業(yè)一般按照3%？%來(lái)設(shè)置固定資產(chǎn)的凈殘值，那為什么高校卻不設(shè)置凈殘值呢？首先，因?yàn)楦咝?duì)固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)均衡攤銷，以合理核算即期收益。而作為企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)考慮固定資產(chǎn)凈殘值，是因?yàn)槠髽I(yè)有的固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高，使用年限較長(zhǎng)，達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限后仍能繼續(xù)使用。其次，企業(yè)計(jì)提凈殘值是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果企業(yè)不與稅法保持一致，將會(huì)在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)有納稅調(diào)整的考慮，賬務(wù)核算與報(bào)表編制均需考慮納稅調(diào)整，增加賬務(wù)核算與報(bào)表編制難度，高校不要考慮納稅調(diào)整，也是簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)折舊工作。最后，高校固定資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，都記錄在國(guó)資系統(tǒng)中，而企業(yè)如果沒(méi)有凈殘值的話，已達(dá)預(yù)計(jì)使用年限的資產(chǎn)只能在臺(tái)賬上能看到相關(guān)記錄，管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)加大。

4.固定資產(chǎn)折舊方法

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法和工作總量法來(lái)計(jì)提折舊，但是實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中高校還是普遍采用年限平均法，主要是因?yàn)槟晗奁骄ㄓ?jì)算更為簡(jiǎn)單，但是高校教學(xué)設(shè)備、科研設(shè)備等，損耗在使用過(guò)程中并不平均，采用工作量可能更為適用，但是核定工作量的較為麻煩，此外高校固定資產(chǎn)較多，一一核定不現(xiàn)實(shí)，具體實(shí)現(xiàn)起來(lái)有一定困難，因此按照高校采用的共創(chuàng)系統(tǒng)，統(tǒng)一暫按照年限平均法較為可行。

新政府會(huì)計(jì)制度給出了詳細(xì)的固定資產(chǎn)折舊年限表，對(duì)6大類固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，給出不同的折舊年限，基本能滿足高校的折舊需求。

三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

1.補(bǔ)提以前年度折舊

高校以前未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，現(xiàn)應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)，有無(wú)盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，并于2019年1月1日對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，根據(jù)應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

原制度中，固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)，借記“教育支出/行政支出/后勤支出/科研支出”科目，貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”等科目，同時(shí)做借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

例如2018年以前購(gòu)入固定資產(chǎn)原值為10萬(wàn)元，購(gòu)買時(shí)已計(jì)入支出10萬(wàn)元，相應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”余額10萬(wàn)元，新舊制度銜接時(shí)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”貸方為10萬(wàn)元，現(xiàn)需補(bǔ)提折舊2萬(wàn)元，借記累計(jì)盈余20萬(wàn)，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2萬(wàn)，因此“累計(jì)盈余”的貸方余額為102=8萬(wàn)元，之后將通過(guò)繼續(xù)按月累計(jì)計(jì)提折舊8萬(wàn)元計(jì)入費(fèi)用，最后結(jié)轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余”抵減歸零。

2.2019年開始按月計(jì)提折舊

按新政府會(huì)計(jì)制度要求，按月計(jì)提折舊。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用――固定資產(chǎn)折舊費(fèi);貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

四、固定資產(chǎn)折舊核算存在的問(wèn)題

1.資產(chǎn)清查準(zhǔn)備工作未落實(shí)到位，新制度執(zhí)行受困擾

新舊制度銜接要求高校做高資產(chǎn)清查核實(shí)工作，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、歸類統(tǒng)計(jì)等，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊做準(zhǔn)備，但是由于各高校之前普遍存在固定資產(chǎn)處置尚未批復(fù)的情況，無(wú)法完全為執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》掃除障礙，按月報(bào)送財(cái)政部的資產(chǎn)月報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確也無(wú)從保障，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性。

2.固定資產(chǎn)歸集資本化或費(fèi)用化的現(xiàn)實(shí)困惑

固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出需計(jì)入固定資產(chǎn)，同時(shí)將替換下來(lái)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除，但是被替換部分的賬面價(jià)值如何確定。例如若房屋建筑物進(jìn)行翻修，房屋建筑物由于當(dāng)時(shí)入賬價(jià)值很低，被替換部分價(jià)值可能很低，扣除變得毫無(wú)意義，因此要確定替換部分價(jià)值存在較大難度，固定資產(chǎn)資本化后的價(jià)值不準(zhǔn)確，很可能影響折舊的計(jì)提。此外，后續(xù)翻修后，折舊年限的確定也需要重新考量，又增加了折舊計(jì)提不準(zhǔn)確的可能。

3.補(bǔ)提折舊后，加大固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊后，很多固定資產(chǎn)凈值變成0，但這些固定資產(chǎn)仍在繼續(xù)使用，高校教師若看到自己所保管的固定資產(chǎn)價(jià)值變成0，很可能出現(xiàn)隨意使用處置的情況，降低了固定資產(chǎn)使用效率，加大了固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

五、新政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)對(duì)措施

1.做好新舊制度銜接工作

固定資產(chǎn)清查和清理，是新政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)，由于高校普遍存在跨年度的固定資產(chǎn)清理未批復(fù)的問(wèn)題，資產(chǎn)管理部門應(yīng)該對(duì)這列固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一歸置，待固定資產(chǎn)報(bào)廢清理文件下發(fā)后，及時(shí)辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢處置，保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，提高固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率

新政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移價(jià)值不斷減少，因此高校教職工應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)充分利用，提高固定資產(chǎn)使用效率。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)個(gè)環(huán)節(jié)的考查，將其與教職工績(jī)效相掛鉤，從固定資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)、驗(yàn)收、調(diào)用、報(bào)廢層層把關(guān)，真正關(guān)注固定資產(chǎn)的價(jià)值以及在實(shí)際使用中固定資產(chǎn)的消耗情況。此外，固定資產(chǎn)足額計(jì)提折舊后，賬面價(jià)值為0的固定資產(chǎn)同樣需要給予關(guān)注，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，探索固定資產(chǎn)賬務(wù)會(huì)計(jì)處理

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理改變較大，實(shí)際處理中財(cái)務(wù)人員面臨巨大壓力，因此，高校應(yīng)組織高校會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員正確解讀新政策。對(duì)于各高校困惑的“如何對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”“固定資產(chǎn)處理報(bào)廢賬務(wù)處理”“收到捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”等問(wèn)題，應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行探討，集思廣益，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員積極性，進(jìn)而尋求正確的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）