鄉村振興戰略背景下農村財務審計監督研究

龐靜 陳丹丹

摘 要：在當前全面推進鄉村振興的農業發展新階段，提高農業農村審計工作質量，防控農業農村審計風險，是亟待解決的重大時代課題。通過對陜西A市農村財務審計工作相關利益主體的實地調查，找出影響該市農村財務審計監督效果的關鍵影響因素，提出有針對性的對策建議，推動鄉村振興戰略的全面實施。

關鍵詞：鄉村振興;農村審計;審計監督

一、引言

隨著脫貧攻堅和鄉村振興戰略的全方位推進，中央及地方財政不斷加大脫貧攻堅、農業產業發展、鄉村人居環境等領域的資金保障力度，對此加強這些資金的審計監督工作也變得越發重要，農村財政資金審計監督的有序進行越發成為鄉村振興戰略和脫貧攻堅戰的重要護航手段。由于審計風險的客觀性，農村審計依然無法避免審計風險，而風險防控的前提條件找出影響審計工作質量的關鍵影響因素，有針對性地對其進行防控。因此本研究通過對陜西A市農村財務審計涉及的多方關系人進行半結構化訪談，找出影響審計監督工作質量效果的關鍵影響因素，提出有針對性的解決措施，有利于更好地發揮審計監督作用，配合好鄉村振興戰略的實施，具有重要的理論與實際意義。

二、陜西A市農村財務審計監督的現狀分析

本研究選取陜西省A市為調研樣本，該市地處秦巴山區，全市多個縣區都屬于貧困縣區，中央和地方財政對該地區的農業生產發展、林業發展、農村社會發展、專項扶貧資金投入力度逐年加大。本次調研選取了陜西省A市的地方審計局、農村財政所、會計師事務所、行政村為調查對象，對負責農村財務審計的來自市、區、縣審計局工作人員，會計師事務所負責農村財務審計和核算代理記賬員、鄉鎮財政審計所工作人員以及所在鄉鎮的村民等受訪者進行了半結構化訪談。在資料方面，除通過實地走訪審計局、會計師事務所和部分鄉鎮，了解基本信息外，獲得了農村財務審計的訪談記錄，還參與會計師事務所的一項H鎮農村財務收支審計項目，了解農村財務審計實際工作流程，獲得了包括鎮財政用款指標單、國庫支付系統直接支付、授權支付查詢單、往來專戶、預算指標結余單、憑證、明細賬、總賬、報表、審計工作底稿和審計報告等眾多資料。

通過對原始資料的反復研究，從農村財務審計關系人出發，探尋農村財務監督的影響因素，經過仔細分析和研究，最終提煉出如下幾方面問題。

1.鄉鎮財政所會計核算不規范

隨著鄉鎮財政所管理財政資金規模的不斷加大，所涉及的財務收支業務日趨復雜，會計核算中出現記錄不當的可能性大大增加，加之鄉鎮現有財務人員整體業務水平有待提高，都會增加農村財務審計風險。在涉及鄉鎮財政所會計核算質量的問題中，比較突出問題有收入未及時入賬、扶貧專項、其他收入等收入漏記，財政預算指標數大于當年財政直接支付、授權支付實際發生數的差額未確認“財政撥款收入”;另一個比較突出的問題是支出漏記、支出不規范，國庫支付系統中往來專戶直接支付、授權支付綜合查詢記錄與賬簿記錄的實際支出不一致，賬簿漏記部分實際已支出項目，項目支出合同不規范或無合同，報銷相關費用，僅憑白條直接列支;還存在往來款項長期掛賬，固定資產登記不全，賬實不符，國有資產管理信息系統記錄的固定資產金額不準確等問題;此外，財政所部分會計沒有嚴格按照規定進行科目設置，只是按照自己的理解編造一些科目名稱進行記賬，導致新政府會計準則下，新舊會計科目總分類賬余額銜接困難。

2.鄉鎮財政所未建立并執行有效的內部控制

在鄉鎮財政所內部控制設計方面，存在“一事一議”資金管理制度不健全;集體資產出租、捐贈等“其他收入”收款業務過程的內部控制制度不完善，辦理業務的不相容崗位權責不清等問題。在內部控制執行方面，固定資產的購置、驗收、保管、使用未按照《行政事業單位國有資產管理辦法》的相關規定執行;轉移性資金收支的財務審批程序執行不規范，存在越權審批、對虛假原始憑證審核不嚴等情況。在內部控制監督方面，未能實現村民對村級轉移支付資金使用的有效監督;涉農資金項目因前期論證不充分、選址失誤、未按進度撥款等原因，涉農專項資金在財政部門滯留閑置，最長滯留時間達2年以上，部分建成涉農項目績效不佳。

3.農村財務審計人員的專業判斷能力不足

在審計工作的準備、實施和完成階段，都離不開審計人員依據專業知識和經驗對審計事項進行判斷。同一審計事項若由不同的審計人員實施審計，得出的結論可能不同。在審前、審計實施過程及審計報告三個階段涉及審計專業判斷。在審前調查階段，審計人員未充分調查被審計單位的資金監管、惠農補貼發放等基本情況，編制的審計實施方案不恰當或流于形式。在審計實施階段，審計人員對獲取的審計證據充分性和恰當性判斷不足，遺漏重要審計事項存在的問題，所掌握的鄉村振興政策和質量評價標準欠缺，未能恰當判斷存在的問題等。在審計報告階段，對關鍵審計事項的溝通不充分，定性依據把握不準，在審計報告中寫入評價標準不明確和證據不足的審計問題，得出不正確的審計結論等。

4.部分農村財務審計人員的職業道德素質欠缺

在審計工作實踐中，一些被審計單位為了維護自己的利益，可能會故意拖延提供資料的時間，有的被審計單位的財務人員可能提供虛假信息或遺漏重大信息，誤導審計人員得出錯誤的審計結論，如果審計人員不能保持職業謹慎加以識別，將對審計結果產生非常不利的影響。而部分審計人員在發現被審計單位存在重大違紀、違法、違規等嚴重問題后，由于受到被審計單位的拉攏或相關單位領導的請托，陷入“人情審計”困擾，出現違反職業道德隱瞞查出的問題、“跑風漏氣”等。

三、加強陜西A市農村財務審計監督工作的建議

1.提高農村財務人員的業務水平和職業道德

當前，鄉鎮財會人員業務水平是影響農村財務審計效率的重要原因，提高農村財務人員的專業技能和對相關政策的掌握是提高農村財務審計工作效率的必要舉措。因此，要高度認識加強鄉鎮財政財務培訓工作的極端重要性，有計劃、有步驟地對農村財會人員進行業務培訓，充分利用現代教育技術，實現在教學中能夠互動，有問有答，不斷提升業務培訓效果，解決當前鄉鎮財會人員政策不熟、業務不精的問題，提升鄉鎮財務人員的業務能力。同時廣泛開展宣傳教育，研究預算單位會計管理誠信等級考評辦法，推廣農村財務信息等級評價制度的試點經驗，建立村級財務人員的誠信檔案管理機制，進一步提高農村財務人員的獨立性。

2.優化農村財務內部控制

結合目前國家政策、形勢和實際工作，加強監管、健全并完善農村財務內部控制，有助于促進農村集體經濟健康發展，降低審計風險的發生。在“一事一議”籌資籌勞內部控制方面，明確一事一議資金籌資的范圍、議事程序和權限，籌資籌勞資金管理使用規則。在農村集體經濟組織收入方面，特別是對“其他收入”項目，明確收款人、審批人的職責權限，建立健全收款業務過程相關內部控制措施。轉移性資金收支方面，明確轉移性資金支付的審批權限和程序。在固定資產管理方面，在固定資產的增加、減少、保管等環節制定詳細的內部控制制度。涉農資金管理使用及項目建設運營方面，完善財政專項資金項目庫管理制度，加強財政專項資金申報審核控制，對項目進行動態跟蹤和常態化管理，有助于提高項目資金使用的效益。

3.提高審計人員的業務能力和職業道德

審計機關應該加強對現有從業者的培訓，完善職業培訓制度，通過針對性、專業化的培訓，幫助審計人員不斷更新業務技能和知識，促進現有審計人員專業結構合理化，形成嚴謹細致的工作作風;其次，審計機關應注重計算機數據技術和審計項目的有效融合，通過數據挖掘可視化分析各鎮、村惠農補貼政策享受情況，有效查找出惠農補貼“一卡通”登記等方面存在的疑點線索，為項目順利開展打下堅實基礎。

職業道德風險的防控方面，在健全完善審計項目質量控制制度基礎上，還應完善審計人員選任機制、健全審計崗位責任追究機制，有效保障審計獨立性。另外，以審計項目組為重點，實行審計人員“回避制”，嚴肅查處違反保密、廉政紀律的行為。

4.積極推動農村財務與審計公開信息化

隨著時代和社會的發展，村務公開采用傳統方式已不能滿足群眾需求，通過豐富創新村務公開形式，拓寬農村財務公開渠道，有助于提升民主監督水平，降低審計風險的發生。積極推廣“村務公開平臺”系統應用，通過信息化平臺展示財務公開、事務公開、政務公開等村務公開事項，便于廣大村民通過網絡和手機微信的公眾號上了解村務公開內容，加強群眾對村級財政涉農專項資金事前、事中、事后全過程有效監督，調動村民參與自治的熱情，提升鄉村治理水平。此外，通過增加統計分析及考核功能，審計人員可以梳理分析各地村務公開情況和系統存儲的大數據，形成數據分析表單，實現考核督促檢查功能。農村財務審計工作完成后，需要將審計報告上交到審計機構，同時，還需要將審計書借助于村務公開平臺進行展示，以此來保障農村財務管理工作可以受到群眾的監督，促進農村財務審計規范發展。

參考文獻

1.韓麗榮，趙彩虹.新時代背景下國家審計機關審計風險管理研究.濟南大學學報（社會科學版），2019，29（05）.

2.劉喆.農村財務審計存在的問題及對策.中國集體經濟，2018（29）.

（責任編輯：何卉）