《政府會(huì)計(jì)制度》下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理分析

劉映雪

摘要：固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位重要的資產(chǎn)種類之一，對資產(chǎn)配置效率、資產(chǎn)應(yīng)用效果等均具有影響作用。本文以《政府會(huì)計(jì)制度》背景中事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理變化為開篇，重點(diǎn)對其管理要點(diǎn)進(jìn)行分析，以期為相關(guān)工作者提供有效參考，推動(dòng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平與效率。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)管理

引言

我國于2019年1月1日正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，以期加快現(xiàn)代化財(cái)政制度發(fā)展，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，提升整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與效率。而其中，固定財(cái)產(chǎn)作為事業(yè)單位自身管理與社會(huì)服務(wù)職能供應(yīng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，占有相對較大的比重，因此也是亟待進(jìn)行科學(xué)、有效管理的資產(chǎn)部分。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》背景中事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理變化

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)原則的變化

當(dāng)前，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在參照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，由價(jià)值分離原則轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)本質(zhì)原則，并以固定資產(chǎn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)摒棄以往單一的價(jià)值判別標(biāo)準(zhǔn)，切忌出現(xiàn)過分依賴機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，尤其針對固定資產(chǎn)的判斷，不可忽視其本質(zhì)條件。

此外，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，對固定資產(chǎn)管理工作著重要求的是“控制”，即為政府會(huì)計(jì)主體滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)而進(jìn)行相應(yīng)控制，明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)劃范圍，以及會(huì)計(jì)主體可行使的權(quán)利與需要承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，基于這一“控制”定義，在一定程度上對事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)條件、權(quán)利范圍等產(chǎn)生了相應(yīng)的規(guī)范與制約，從而更便于判斷固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益情況，也更加有助于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員依托現(xiàn)行制度進(jìn)行相應(yīng)的核算、管理工作。

（二）固定資產(chǎn)核算內(nèi)容的變化

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)核算內(nèi)容方面，重點(diǎn)在于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄等層面，通常并不涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、披露等問題，并不會(huì)對會(huì)計(jì)確認(rèn)過的內(nèi)容進(jìn)行二次審核、對相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核等，缺乏客觀性、系統(tǒng)性。而在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，依從固定資產(chǎn)定義、確認(rèn)條件等，會(huì)將固定資產(chǎn)以及相關(guān)資產(chǎn)共同納入會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表之中，進(jìn)行統(tǒng)一的處理，不僅可以提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體對同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理能力，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息豐富度，還進(jìn)一步提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體處理相應(yīng)事務(wù)的客觀性、規(guī)范性。

具體來說就是：明確了“實(shí)提”折舊政策的高效性，提升固定資產(chǎn)價(jià)值反映真實(shí)性，一定程度上簡化了會(huì)計(jì)核算流程;取消“固定資產(chǎn)清理”科目，新增“資產(chǎn)處置費(fèi)用”業(yè)務(wù)，以便更為清晰地核算、處置凈支出;要求準(zhǔn)確、切實(shí)地公布固定資產(chǎn)分類與折舊方案、各類固定資產(chǎn)使用年限與折舊率等，并披露固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊資金、賬面價(jià)值期初與期末變動(dòng)情況等[1]。

（三）折舊制度的變化

折舊制度方面，由于原會(huì)計(jì)制度存在的局限性，過去事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)虛提折舊或不提折舊的問題。其中，虛提折舊雖然可以反映事業(yè)單位如何通過抵消固定資產(chǎn)占用資金比率來對實(shí)物管理進(jìn)行強(qiáng)化，但是當(dāng)進(jìn)入成本核算環(huán)節(jié)，這一做法卻缺乏績效參考，因此造成與實(shí)際情況差異較大的問題。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，由于有效借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中折舊制度細(xì)則，采取實(shí)提折舊，明確政府會(huì)計(jì)主體并有效劃分固定資產(chǎn)使用年限，使得事業(yè)單位在進(jìn)行折舊年限判斷時(shí)有據(jù)可依，提升了折舊管理、核算管理的規(guī)范性、對比性。

此外，由于現(xiàn)行制度對政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)折舊提出了統(tǒng)一的規(guī)定，要求計(jì)提折舊應(yīng)依據(jù)用途的不同，分別計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本之中，從而精確、客觀地反映實(shí)際資產(chǎn)機(jī)制，從而突破過往收付實(shí)現(xiàn)制的局限問題，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、有效。

（四）固定資產(chǎn)管理要求的變化

區(qū)別于原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對固定資產(chǎn)核算要求更高，因此改變以往的固定資產(chǎn)管理意識(shí)較為關(guān)鍵。一方面，應(yīng)將事業(yè)單位績效考核機(jī)制與固定資產(chǎn)運(yùn)行效率進(jìn)行合理、科學(xué)的融合，清晰劃分、有效落實(shí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)責(zé)任，明確各部門負(fù)責(zé)人義務(wù)與權(quán)限，從而規(guī)避相應(yīng)崗位與崗位職責(zé)分離的不良問題，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等工作，進(jìn)一步保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的順利展開。另一方面，通過建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)崗位責(zé)任制，有效把控固定資產(chǎn)的購入、使用、維護(hù)等環(huán)節(jié)工作內(nèi)容，規(guī)范相對應(yīng)的采購、驗(yàn)收、資金調(diào)撥等環(huán)節(jié)。同時(shí)，在固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置等工作上，進(jìn)行更為確切的專業(yè)化、精細(xì)化的核實(shí)工作。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》背景中事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理分析

（一）明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理具體內(nèi)容

其一，事業(yè)單位依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)先確立整體固定資產(chǎn)管理組織構(gòu)架與內(nèi)部控制體系，從而確定實(shí)際管理內(nèi)容。實(shí)際工作中，可執(zhí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理模式，依據(jù)固定資產(chǎn)全生命周期來管理采購驗(yàn)收、財(cái)務(wù)核算、盤點(diǎn)清查、維護(hù)保養(yǎng)、周轉(zhuǎn)調(diào)撥、報(bào)廢處置等工作內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)劃分財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)管理職責(zé)，并分為資產(chǎn)保管與資產(chǎn)使用兩個(gè)部門。

其二，制定精確、詳細(xì)的財(cái)務(wù)內(nèi)容管理記錄，并且定期針對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)。在具體管理過程中，每年應(yīng)對實(shí)物、明細(xì)賬、臺(tái)賬等管理內(nèi)容進(jìn)行賬賬核對、賬實(shí)核對、賬卡核對，提升內(nèi)部核查審計(jì)力度，遏制事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失問題。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，應(yīng)及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露與固定資產(chǎn)相關(guān)的下列內(nèi)容，包括：固定資產(chǎn)核算具體方式、減值準(zhǔn)備、報(bào)廢毀損、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)撥等，從而加強(qiáng)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理的監(jiān)督水平與規(guī)范性[2]。

（二）提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理重視度

依據(jù)當(dāng)前固定資產(chǎn)管理情況，依舊存有部分事業(yè)單位重視度不足的問題。往往認(rèn)為固定資產(chǎn)只需依據(jù)預(yù)算購置即可，因而忽略了對固定資產(chǎn)日常管理工作。同時(shí)，這部分單位對于固定資產(chǎn)后期使用、維護(hù)、投資、出租等環(huán)節(jié)管理力度同樣不足，且存有一定的不規(guī)范問題，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。但實(shí)際上，事業(yè)單位資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)管理占比相對較高。基于此，應(yīng)重點(diǎn)提升相應(yīng)的管理重視程度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理理念。

不僅要通過科學(xué)、有效的培訓(xùn)、績效、考核等制度樹立會(huì)計(jì)工作人員的良好管理意識(shí)，還應(yīng)有效劃分相應(yīng)的責(zé)任與權(quán)限，且保證固定資產(chǎn)管理工作中每一個(gè)流程都有可以依據(jù)的準(zhǔn)則，如采購、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。同時(shí)，事業(yè)單位可以成立固定資產(chǎn)審核評估小組，對事業(yè)單位涉及的固定資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)的評審，以盡可能地使資源利用最大化。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制方面，一來由于內(nèi)部管理體系設(shè)置不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等權(quán)責(zé)混淆，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理不到位;二來每部控制程序不夠規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，部分事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)明細(xì)賬登記不及時(shí)的問題，致使固定資產(chǎn)總賬金額與明細(xì)賬金額無法對應(yīng)，甚至引起資產(chǎn)不明流失的嚴(yán)重情況;三來基于內(nèi)部控制水平問題，相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制也會(huì)存在一定疏漏，無法對固定資產(chǎn)購置、使用等工作進(jìn)行切實(shí)的控制與監(jiān)督，整體管理模式過于粗放[3]。

可以說，對于現(xiàn)行的《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理而言，內(nèi)部控制機(jī)制具有極為重要的影響。因此，應(yīng)科學(xué)、有效地健全內(nèi)部控制機(jī)制，不僅對固定資產(chǎn)的采購、應(yīng)用、維護(hù)、驗(yàn)收等流程進(jìn)行切實(shí)把控，還應(yīng)進(jìn)一步提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的強(qiáng)度，也有助于資產(chǎn)管理革新與發(fā)展。并且，固定資產(chǎn)的控制部門應(yīng)進(jìn)行軟件、硬件雙重升級，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)督、把控的同時(shí)，應(yīng)一直嚴(yán)格按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口原則來建立多個(gè)相關(guān)部門。如，資產(chǎn)使用部門、歸口管理部門等，并配備相應(yīng)的專業(yè)人員。同時(shí)，由于固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容所涉及的專業(yè)性領(lǐng)域較多，需要各個(gè)部門中不同專業(yè)的人員進(jìn)行有效協(xié)調(diào)、配合，并細(xì)化資產(chǎn)管理各項(xiàng)職責(zé)，在保證人員各司其職的同時(shí)，有效推動(dòng)固定資產(chǎn)管理水平的提升。此外，事業(yè)單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，均應(yīng)分配明確的使用人或負(fù)責(zé)人，將責(zé)任切實(shí)落到實(shí)處。

需要注意的是，在固定資產(chǎn)整個(gè)管理過程中，每一項(xiàng)的業(yè)務(wù)記錄都應(yīng)保持一致性、規(guī)范性，統(tǒng)一進(jìn)行收錄、保管、存儲(chǔ)，并定期對相關(guān)記錄文件、賬單等進(jìn)行清查、核對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中問題、分析問題、改正問題，進(jìn)一步保證固定資產(chǎn)管理的有效性、可靠性。

（四）促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理信息化

我國是信息化技術(shù)較為發(fā)達(dá)的國家，生活、工作等都與信息化技術(shù)息息相關(guān)，因此在固定資產(chǎn)管理中，同樣應(yīng)注重信息化技術(shù)的應(yīng)用。一方面，應(yīng)以不同的事業(yè)單位固定資產(chǎn)特點(diǎn)與管理要求為基礎(chǔ)，將固定資產(chǎn)計(jì)劃配置、采購驗(yàn)收、維護(hù)使用、報(bào)廢處置等全生命周期情況進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、錄入、匯總等，統(tǒng)一存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中，并配合大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析，幫助會(huì)計(jì)工作人員及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)變動(dòng)。同時(shí)，利用信息化技術(shù)，還可有效避免固定資產(chǎn)重復(fù)購置的問題，提升調(diào)配閑置固定資產(chǎn)的合理性、科學(xué)性，保證固定資產(chǎn)管理效率與效果。此外，利用固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息與會(huì)計(jì)核算管理信息相結(jié)合，建立專業(yè)的信息化平臺(tái)，結(jié)合信息共享、動(dòng)態(tài)對賬等功用，最大限度地提升固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面性、真實(shí)性、有效性[4]。另一方面，通過信息化技術(shù)可搭建固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息平臺(tái)，確保資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理效果。如2019年上海某事業(yè)單位積極引進(jìn)信息化技術(shù)，利用條形碼標(biāo)識(shí)實(shí)物資產(chǎn)，并將相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息錄入信息化平臺(tái)，并進(jìn)行詳細(xì)的分類。后續(xù)，行管工作人員僅需通過條碼即可進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別、盤點(diǎn)、追蹤等管理，大大提升了固定資產(chǎn)管理效率與質(zhì)量。同時(shí)，還通過大數(shù)據(jù)技術(shù)與平臺(tái)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)對賬、云端分析計(jì)算等功用，且出具相應(yīng)的數(shù)據(jù)報(bào)告，進(jìn)一步提升了固定資產(chǎn)的精準(zhǔn)性。

（五）完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作隊(duì)伍

財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平是限制整體固定資產(chǎn)管理水平的重要因素之一，而《政府會(huì)計(jì)制度》對各行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一與歸并，對會(huì)計(jì)核算模式、財(cái)報(bào)編制、資產(chǎn)管理等方面提出更高要求，使得會(huì)計(jì)人員工作量、難度等明顯提升，從而造成了固定資產(chǎn)管理效率與質(zhì)量不足的問題。

而隨著《政府會(huì)計(jì)制度》得推進(jìn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員將急需提升自身專業(yè)水平與信息化技術(shù)能力，進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的復(fù)雜性。因此，若想要更全面地落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立日常化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)制度，對人員專業(yè)知識(shí)體系構(gòu)成、信息化能力優(yōu)化等起到重要的推動(dòng)作用，同時(shí)，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位自身特點(diǎn)進(jìn)行培訓(xùn)的細(xì)化與調(diào)整。

需要注意的是，這部分培訓(xùn)的周期不宜過長，但需要較高的培訓(xùn)頻率，因此可采用短期、多次的培訓(xùn)模式，幫助相關(guān)工作人員提升自身技能水平的同時(shí)，有更多的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整與適應(yīng)。

結(jié)語

總而言之，以《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)與貫徹為背景，固定資產(chǎn)管理可有效推動(dòng)整體會(huì)計(jì)計(jì)量的革新與發(fā)展，并進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)主體核算形式，尤其針對固定資產(chǎn)核算年限界定的調(diào)整。因此，各事業(yè)單位未來應(yīng)不斷提升對會(huì)計(jì)工作人員的綜合要求，完善自身資產(chǎn)管理體系，推動(dòng)事業(yè)單位長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

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