融資租賃企業稅負分析及涉稅風險規避

楊林

摘要：融資租賃作為我國新型的經濟行業，近年來不斷受到國家的重視，因而融資租賃企業也在國家相關政策和措施的扶持下，實現了較為快速且良好的發展。通過分析融資租賃業務和企業的主要內涵，了解當下融資租賃企業在新的政策下稅收負擔呈現的特點。與此同時，以融資租賃企業在經營過程中涉及的各項風險為基礎，找出影響企業產生風險的主要因素，從規范納稅行為、獲取正規發票、優化相關法規等三個方面，提出幫助融資企業規避稅務風險的相對應解決策略，以期使企業能減輕自身的稅負，從而讓融資租賃企業適應市場環境，實現長遠發展。

關鍵詞：融資租賃企業;稅收負擔;涉稅風險;解決策略

引言

融資租賃作為一種新型的金融產業，與其他的經濟產業相比，它集合了除融資以外的許多內容，包括物質的融集以及技術的更新等多個方面。而融資租賃活動與一般的租賃活動相比，它又呈現出以下特點：融資租賃的出租方只能對租賃的物質擁有所有權，進而讓承租方能夠按照約定來支付應該的租金，但實際上出租方在租賃活動結束之后，其所有權也能夠移交給承租方，承租方如果想對租賃物進行購買，也是可以的。所以說，在融資租賃的整個活動中，租賃物的購買一般讓承租方來負責，出租方承擔的責任就是提供相應的服務。融資租賃這種形式的產生是我國經濟發展到當下所需要經歷的一個必然階段，它能很好地適應市場的需求也能促進市場的發展。如果企業在發展中需要技術的更新，融資租賃活動也能促使企業解決問題，從而提升企業的經營效率。2016年國務院頒布的“營改增”政策，使得企業從繳納營業稅變為了繳納增值稅，這項政策同時對融資租賃企業帶來了巨大的影響。在政策變化的當下，融資租賃作為新型的方式，很難讓所屬的企業準確把握稅收政策的相關要求，與此同時，再加上融資租賃活動自身還涉及許多財務問題，這樣就使得融資租賃企業在面對新政策時，不僅要處理由于政策變化帶來的稅收風險，還要應對自身的財務管理。因此，研究融資租賃企業的稅負和風險等問題在當下的政策環境中是十分必要的。

一、融資租賃與稅負的內涵分析

（一）融資租賃主要內容及利益相關者

融資租賃活動涉及的對象主要是出租、承租和供貨三方責任人。融資租賃活動三方利益相關者的主要工作分別是：出租方一面通過租賃的方式將設備提供給承租方，另一面又為供貨方購買設備提供一定的資金支持;承租方作為對設備租賃有要求的主體，會把需求報告給供貨方，與此同時，還會向提供設備租賃的出租方支付費用;融資租賃活動涉及的三方責任人在進行設備租賃時，對設備的使用權和所有權分別歸承租方和出租方所有。所以，當融資租賃的活動結束之后，按照合同簽署的要求，承租方要將應給的租金全數支付給出租方，還要完成其中對于自身工作內容的責任要求。此時，如果租賃設備的最終歸屬權沒有在合同中有專門的提及，那么就需要將協議進行額外的補充。在補充條款時，倘若利益相關者不能協調清楚，互相無法達成一致的意見，要么可以按照原先既定的合同來分配歸屬權，要么可以將其還是歸給出租方所有。

（二）稅負的概念及形式

稅負的全稱為稅收負擔，是指納稅人向國家繳納應該的稅金之后，對自身經濟所造成的影響。因此，稅收負擔不但反映出納稅人對于稅收的承擔情況，還能體現社會產品的稅收到底在國家與納稅人之間是如何進行分配的。稅收負擔呈現的狀況不僅關乎著作為納稅人企業和個人的利益，與國家經濟發展也有著重要的聯系。從整體形式上說，稅收負擔一般指的是比例、累進、累退這三種。所謂比例稅收負擔，是指納稅人的最終的稅負總額不會因自身收入的多少而發展改變;累進稅收負擔則與收入成正比，也就是說當納稅人的收入越多時，其所要繳納的稅款就相對越高;累退稅收則與納稅人的收入成反比，即納稅人的收入越高最后的稅款負擔反而減小。

二、融資租賃企業的稅負現狀

自2016年國家財政部頒布了“營改增”政策之后，許多企業要根據政策的要求，將原本繳納的營業稅改為繳納增值稅，這樣的企業包括了建筑、金融、服務等多個行業。“營改增”政策中，針對融資租賃企業的增值稅方面的問題也有著明確的規定，關于融資租賃企業稅收問題，政策中主要是通過劃分四種稅率來進行征收的。具體內容是，根據租賃的方式不同，融資租賃企業如果采取的是“直租”和“回租”的方式，那么征收稅款時就會對其稅率進行分類;而企業的不動產和有形動產租賃稅率也有所不同，使企業在繳納稅款時，有著不同稅收方式的根據。“營改增”政策關于稅收的規定，讓融資租賃企業的稅負問題發生了許多變化。對于融資租賃企業來說，“營改增”政策的實施，讓企業在經營活動時，能將進項稅額一次性的獲得抵扣，加上企業的納稅時間有了靈活的調整，企業的運營資金就能及時地回籠，進而用于其他項目的經營。這樣企業能在實施經營活動時，在相關稅收政策的指導下，能夠最大化地提高資金的是使用率，不斷提升企業的經濟效益。

三、融資租賃企業涉稅風險的原因分析

（一）經營業務性質發生改變

很多企業為了較少稅款的上繳金額，往往會通過改變原有經營項目的方式來達到目的，尤其是在“營改增”的背景下，此方式讓許多企業從中獲益。具體而言，企業會改變經營業務的性質以及財務的處理方式，來將原本的融資租賃工作虛擬化，使得企業在交易和財務管理不同的手段下，與“營改增”優惠政策相匹配，從而實現少繳稅款的利益效果。但是，這種節約稅款的方式，存在偷稅漏稅的巨大隱患，如果政府的有關部門予以發現，很有可能將企業改變經營性質的做法認定為違法行為。因此，企業在改變經營項目性質的問題上，存在極大的涉稅風險。

（二）本金處理方式不符規定

在當下“營改增”政策實行的大環境下，企業在進行融資之后，關于售后的回租問題有著較為明確的規定，政策要求企業在統計了銷售額之后，沿用其方法，將項目運營過程中承租方所給的資金予以扣除，與此同時，在針對出租方時，也不會因企業的資產銷售行為產生稅收。如果企業在融資租賃的活動中是出租方，那么在向承租方購買資產時，如果不能獲得與稅收金額對等的增值稅發票，其稅務的支出就不能等同于進項來做抵扣。相反，如果企業在融資租賃過程中是承租方，在購入資產時，就能將其進行抵扣，而且之后在進行資產的出售時，也不用繳納增值稅。但是企業對于發票的獲取方式，會因為違反了政策的相關規定而產生稅務風險。

（三）不規范票據的產生

根據“營改增”政策的要求，在融資租賃活動的過程中，向企業征稅的方式是將回租業務之中的差額進行扣除之后，在進行的稅收金額計算。這些扣除的差額內容主要有來自借款和發行債券的利息等，最后的發票能成為企業扣除差額的憑證。但就目前的情況來看，企業要獲得最后這一正規的發票較為困難，因為“營改增”政策并沒有對這種發票的開具給予明確的規定，所以說，企業在之后如若進行了利息的扣除，那么有關部門會因政策規定將其視為違法行為，企業就會產生偷稅漏稅的風險，同時也享受不了當下政策帶來的優惠。

四、融資租賃企業規避涉稅風險的策略

（一）以政策為指導，規范納稅行為

在國務院頒布“營改增”政策的當下，企業需要嚴格以其為指導，來規范自身的納稅行為，根據政策的規定，按時向國家繳納稅金。對于融資租賃企業來說，想要知道自身經營活動需要繳納的稅金數量，不出現違法的行為，內部的整體員工就要在了解法律法規的前提下，及時與稅負部門進行溝通，從而明確開展融資租賃可能涉及的稅務問題。如果融資租賃企業在經營活動時，為了獲得更多的政策優惠，進而改動經營項目的性質，那么其財務數據因此也會進行改動，此行為就屬于違法行為，所以說企業應該嚴格地按照政策的相關規定來從事經營活動以及納稅。除此之外，企業還要從長遠發展的角度來制定經營活動的戰略計劃，通過制定業務的發展目標，來限制租賃項目可能超出的預算，以融資租賃為主要的方式來替代，并按時向國家進行稅款上繳。

（二）以守法為根本，獲得正規發票

針對企業在融資租賃活動中的涉稅風險，融資租賃企業應該嚴格以相關法律法規的要求為準繩，根據所在地區稅務部門的規定，從而在經營活動時，獲得正規的發票，將可扣除的利息合法化。這利息的正規發票不僅證明了可扣除利息的正規性，還是差額計算的重要憑證。融資租賃企業在獲取發票時，除了要遵守政策內容之外，還要與當地的銀行以及金融機構保持的積極地聯系，與此同時，還要在融資租賃時，主動地向給自身供貨的一方提出開具發票的要求，使一切的經營活動都合法化。例如，當前的“營改增”政策要求企業在統計銷售額時，需要以差額數據為基礎，之后再向政府交納稅款。但是，如果融資租賃企業沒有獲得正規的運營資質，在繳納稅金時，就要根據全額的稅率為標準來進行，就不能再按照之前的方式來繳納。企業只有在不同的經營狀況下，按照不同的標準繳納稅金，才能有效防止風險的產生。

（三）以制度為準繩，優化相關法規

融資租賃企業在新政策的實施下，獲得了良好的發展，由此看來，融資租賃這一新型產業想要求得發展，就離不開相關政策的幫扶與鼓勵，融資租賃企業想要不斷增加規模，也要嚴格按照相關政策的要求來進行納稅。根據融資租賃企業在當下發展中出現的風險問題，國家要想讓該企業迅速適應市場的環境，獲得長遠的發展，就應該重視與融資租賃行業有關的政策頒布。政府在制定融資租賃企業的政策條款時，不僅要全面覆蓋該行業在經營活動時可能涉及的問題，還要細化政策在稅務問題上的具體流程，給予融資租賃企業詳細的稅務繳納指引，為融資租賃企業提供可靠的制度保障。基于此，政府的相關部門就要在當前市場經濟不斷發展的時候，順應改革帶來的變化，將與融資租賃相關的稅收政策進行優化，改掉原本的不足之處，更好的指導融資租賃企業的發展之路，使融資租賃企業能夠按要求繳納稅款，同時規避經營過程中產生的各種風險。政府通過不斷完善相關的制度，讓融資租賃行業的運行有法可依，使之持續良好發展的同時，為其營造一個健全的稅收體制。

結語

融資租賃企業在經營過程中要積極面對涉及的各項涉稅風險，在國家相關政策和措施的扶持下，通過規范企業自身的納稅行為、規范發票管理等措施，合理規避稅務風險，以實現企業的長遠發展。

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