基于標準成本法的疾控機構政府成本會計實踐探索

黃艾（高級會計師）（湖北省疾病預防控制中心 湖北武漢 430079）

隨著上個世紀九十年代“新公共管理”運動的興起，社會公共服務部門（機構）開展政府管理成本會計，成為政府部門公共管理和公共服務部門內部管理的一項有效方法，2014年，《國務院關于批轉財政部權責發生制綜合財務報告制度改革方案的通知》就對政府會計主體提出了“全面、清晰反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息和預算執行信息。條件成熟時，2018—2020年研究推行政府成本會計，規定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務和機關運行成本等財務信息”的要求。各級疾控中心作為向社會提供公共衛生服務的專業公共衛生機構，其財政保障、資金補償與績效預算均停留在整體劃撥、統籌使用等較為粗放的階段，而成本數據是為這些重要指標服務的科學依據，在各級疾控中心即將面臨機構改革和政府成本會計改革的情況下，疾控中心應該提前準備，探索出自己的成本核算之路。本文以H省疾病預防控制中心（以下簡稱“H疾控中心”）國家甲類傳染病——霍亂防控為成本核算對象，運用標準成本法，探索疾控中心疾病預防控制的成本核算方法。

一、成本基礎與計算方法

重大傳染病防控是疾控機構履行公共衛生職能的一項重要工作任務，根據2004發布的《中國傳染病防治法》，霍亂屬于國家甲類傳染病，同屬國家甲類傳染病的還有鼠疫，國家乙類傳染病包括非典、艾滋病、病毒性肝炎等26種，國家丙類包括流感、風疹、手足口等11種，霍亂防控屬于疾控中心重大傳染病防控。基于傳染病防控責任重大、處置緊急、需保障萬無一失的特點，核算此類傳染病防控的成本，要考慮其強制性、固定性的特點，故選擇用標準成本法核算成本。

目前，H疾控中心開展傳染病防控工作主要分為現場流行病學調查、傳染病監測和實驗室檢測，從成本特性看，某傳染病病種防控成本中現場流調成本屬于變動成本，隨著發生疑似病例時現場流調次數的增加而增加，而疾病監測成本和實驗室檢測成本相對穩定，屬于固定成本，故某傳染病的病種防控成本可表示為：

根據H疾控中心2019年霍亂防控的年度工作計劃、本年度預算、上年度實際支付費用等相關業務資料與財務數據，計算H疾控中心的霍亂防控成本，具體如表1所示。

表1 霍亂防控成本計算表 單位：元

表1的各項成本中，各單項成本=費用標準（分攤系數）×工作日（量）標準。工作日（量）標準系流調和監測平均工作時間，檢測系實驗室檢測標準完成時間。材料成本包括霍亂防控工作中采樣材料成本與檢測材料成本，采樣成本為采樣材料包與采樣數計算得到，材料包標準成本為20元，外圍抽樣20個，監測點10個，每年2次，每次10樣，檢測材料成本為實驗室每年實際支出的霍亂檢測標準材料費；人工成本為人員工資參數與工作日計算得到；折舊費用為實驗室檢測設備折舊系數與霍亂檢測工作日數計算得到；維護費用為實驗室維修維護費用分攤系數與霍亂檢測工作日計算得到；公共分攤費用包括現場流調、現場監測差旅費分攤與水電費分攤，差旅費分攤費用按出差標準420元與工作日計算得到，水電費分攤費用為水電費分攤系數與分攤面積、分攤人數計算得到；流調、檢測成本的公共分攤費用為差旅費，檢測成本的公共分攤費用為水電費。表2為成本分攤系數，工資參數以H疾控中心2018年各專業技術職稱人員平均工資水平計算；折舊系數以設備原值與折舊期計算得到，專業設備折舊期為10年，通用設備折舊期為6年；實驗室公共維護（修）費用按H疾控中心衛生檢測中心（大樓）2019年實驗室維保、實驗室風循環、純水、空調、水電系統維護、實驗室垃圾清運等費用的預算數為基礎，與實驗室房間數量計算得到；水費分攤系數為2018年水費實際支出數與全員人數計算所得，電費分攤系數為2018年電費實際支出數與H疾控中心房屋建筑面積計算所得；工資參數與費用分攤系數的計量單位“日”均為“工作日”，按每月22工作日計算。

表2 成本分攤系數 單位：元

由表1的成本數據可以得出H疾控中心霍亂防控成本。

C霍亂防控成本=2974.20×n+27 285.00+46827.94（n為現場流調次數）

二、成本分析與模型建立

（一）成本分析

從霍亂防控成本的計算結果可知，H疾控中心霍亂防控的年度成本為 2 974.20×n+27 285.00+46 827.94，其中，變動成本項——現場流調成本，隨著出現疑似病例進行現場流行病學調查的次數增長而增長；固定成本項——監測成本，在年度監測點穩定不變的情況下為固定值，當年度監測點增加時，相關成本系數同比增加；固定成本項——檢測成本，可能是一項無法收回的沉沒成本，但也必須作為固定成本保障傳染病防控，因為作為疾控機構履行國家傳染病防控的重要職責需要，即使不發生一例霍亂，檢測人員、檢測試劑、專業設備配備都必須保持穩定的準備狀態。

從霍亂防控成本的計算過程可以看出，傳染病防控成本的直接相關因素是防控工作量和費用系數，成本計算的基礎數據來源于單位基本情況（房屋、人員等）、防控工作標準、會計核算數據等，而會計核算數據包括本年實際支出數，上年實際支出數和本年預算數。

從霍亂防控成本構成看，實驗室檢驗成本占比最大，這部分固定成本是履行傳染病防控職能需要，監測成本占比較大，為實驗室日常檢測工作需要，政府均應足額保障；現場流調成本占比較小，依據現場流調的次數，政府應足額補償；現場流調與監測成本主要集中在人工及材料包成本，檢測成本則主要集中在材料成本及人工成本。

（二）成本模型

通過傳染病單病種成本測算，可以進一步推導出傳染病防控成本的通用模型：

其中：C傳染病單病種成本為公式1（傳染病單病種防控成本）計算結果，將所有單病種成本求和，得到傳染病病種成本；C防控綜合成本為疾控中心為開展傳染病防控工作支付的無法分攤到具體病種的綜合費用，包括郵電費、交通費、會議（培訓）費等；C成本調整為應計入傳染病防控成本的非常規調整項，如某項實驗或某項處置正常范圍內的損失、可計量的正常范圍內浪費以及成本與費用之間特殊數據差異調整等。

傳染病單病種防控成本是按單位標準耗費與標準工時計算的單一傳染病防控成本，防控綜合成本與成本調整是對傳染病全病種防控成本的歸集。能明確區分病種的郵電費、交通費、專業培訓費等， 計入傳染病單病種成本；不能區分病種的郵電費、交通費、會議（培訓）費等，應計入防控綜合成本。成本調整屬于成本的特殊調整項目，因傳染病防控中的某些不可預見性因素會形成一些必要的損失和浪費，故在常規項目以外設置成本調整項，以全面、客觀反映傳染防控的全成本。

目前，H疾控中心疾病預防控制工作主要包括傳染病防控、慢性非傳染病防控以及突發重大公共衛生事件處置，這三類防控成本均可使用標準成本法，運用本文提供的公式1、公式2計算出疾病防控單病種成本和疾病防控/應急處置成本。慢性非傳染病防控成本、重大公共衛生事件應急處置成本與本文的傳染病防控成本的主要區別在于公式1里的成本構成，三種防控/處置成本構成差異與三類疾病防控工作側重點相關，傳染病防控成本主要集中在實驗室檢測成本，慢性非傳染病防控成本主要集中在監測成本，而重大公共衛生處置成本主要集中在現場流調（處置）成本。

傳染病防控成本（以下簡稱“傳防成本”）、慢性非傳染病防控成本（以下簡稱“慢防成本”）、重大公共衛生事件應急處置成本（以下簡稱“應急成本”）共同構成疾病預防控制總成本，可表示為：

公式1、公式2、公式3分別反映傳防單病種成本、傳防成本和疾病預防控制總成本，共同構成H疾控中心疾病預防控制總成本的框架模型。

三、H疾控中心標準成本法的結果運用

應用標準成本法搭建疾病預防控制項目的成本模型（公式），通過成本數據的時間積累，成本模型可以清晰地體現疾病預防控制工作的職能特點，呈現疾病預防控制項目的成本結構，為下一步進行疾控機構成本-效益分析和績效評價提供成本數據。

疾病預防控制項目標準成本法是基于疾病防控工作規范和資源消耗可標準計量的核算基礎，單病種成本、單項目成本、單類別成本，以及由這些成本單元組成的成本集合，均可以作為成本基礎（標準），用于成本差異分析和成本控制管理。

疾病預防控制項目關系到政府、社會和公民多方面，是政府全額保障的公共衛生項目，疾控項目的標準成本，為政府補助提供最主要的補償依據，也為政府將推行的績效預算提供最主要的決策依據。

H疾控中心目前主要職能包括疾病預防控制、危害（傷害）因素調查與干預、人群健康指導以及對外承接的衛生學評價等，各項職能性質和工作流程各不相同，在成本的表達上會有所側重。標準成本法適用于能夠將工作流程、工作量、成本耗費標準化的成本項目。疾病預防控制項目具有國家和地方規定的疾病種類、防控標準、操作規范等，成本耗費參數相對穩定，所以運用標準成本法可以較為準確地計算出各項病種成本、傳染病防控、慢性非傳染防控、衛生應急成本以及疾病預防控制總體成本。

四、結論

我國政府會計改革已經展開，政府成本會計尚處于探索階段，建立具有中國特色的政府成本會計體系是當務之急。在國家層面，實施頂層設計，制定政府成本會計基本規則；在部門層面，依據部門特點制定本部門成本會計核算規則；在機構層面，依據單位業務工作特點制定本單位成本核算辦法。政府成本會計的基本規則、核算規則、核算辦法，將共同組成我國政府會計核算體系。疫情之后，在我國即將面臨公共衛生法制體系改革和疾控體系改革的形勢下，疾控機構應該提前謀規劃，勇于實踐，做好成本核算，為下一步疾控機構全面實施政府成本會計打下基礎，也為我國疾控機構的改革與發展打下基礎。