探討稅務會計與財務會計分離的客觀必然性

樊姝

摘要：稅務會計奠定在財務會計的基礎上，是會計分支的重要組成部分。國外很多發達國家已經將稅務會計從會計學科體系中單獨分立，構建一套特殊的稅務會計體系，與財務會計和管理會計共同發揮作用。由于我國特殊國情的限制，稅務會計與財務會計沒有完全分離，但是隨著我國財政體制改革與稅收制度改革的推進.進一步明確了會計職能。將企業的財務會計、管理會計與稅務會計細化分工，形成了現代企業制度。我國應借鑒發達國家經驗，同時考慮本土情況，實現財務會計與稅務會計的分離，具有重要意義。

關鍵詞：財務會計;稅務會計：分離

1財務會計與稅務會計的主要區別

1.1兩者概念不同

財務會計是按照會計原則，遵循一定的會計核算方法和程序，對企業的收入、費用、盈利進行記錄、計算、分類、匯總并編表呈報，為財務信息使用者服務的一系列過程。稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

1.2兩者目標不同

財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的會計信息使用者提供真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果的財務報告。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，保證財政收入、調節經濟、公平社會分配。從納稅人角度看，稅務會計最終要使納稅人在不違反稅收法規的前提下，使納稅額最小;從征稅人角度看，稅務會計最終要保證納稅人足額的交納各種稅金。

1.3兩者遵循的法律依據不同

財務會計的依據是會計準則和會計制度;稅務會計的依據是現行稅收制度與法規。由于兩者的核算依據不同，其核算結果往往存在較大的差異。

1.4兩者核算基礎不同

財務會計以權責發生制為核算基礎，以使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，操作簡便，可以有效防止納稅人偷稅漏稅行為。

1.5兩者核算對象不同

財務會計核算的是企業全部的資金運動，而稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅人產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動。

1.6對會計上的穩健原則態度不同

財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能發生的損失和費用，而不預計可能的收入，稅會計一般不對未來損失和費用、收入進行預計。

2稅務會計發展的必然性

2.1社會主義市場經濟的確立，為稅務會計的產生和獨立提供了動力。在社會主義市場經濟體制下，企業作為自主經營、自負盈虧的經濟實體，在激烈的市場競爭中，不僅注重資金的籌集、營運、利潤形成及分配，也應注重本企業稅負的高低。稅款的交納必然導致納稅人收益的減少，這種稅款的征集與繳納之間的矛盾，迫使經營者特別重視稅款的計算、繳納、籌劃和控制。客觀上要求會計必須對原有的核算控制作相應的調整，向納稅業務方向發展，這就為稅務會計的產生和獨立提供了動力。

2.2會計改革的深化為稅務會計的形成和獨立提供了必要條件。1993年《企業會計準則》的頒布，使我國的會計改革步入了新的發展階段。《企業會計準則》的實施，以及企業具體會計準則和行政事業單位會計準則的陸續出臺，使我國的對外報告會計自成體系，不再受稅收、財務制度的制約，并向國際會計靠攏。與國際會計的接軌，使國際會計也迅速發展起來。各會計分支的發展和完善，為稅務會計的形成和獨立提供了必要條件。

2.3新稅制的形成和完善為稅務會計成為一門相對獨立的會計分支提供可能性。1994年開始實行的新的稅收制度更加嚴密、更加規范，完善了對生產要素市場的稅收，為企業之間進行公平競爭提供了良好的外部環境。它不僅影響到稅務工作，而且直接涉及到納稅人的財務會計核算內容的變革，給納稅人的財務會計工作提出了新的、更高的要求。它要求納稅人要以稅收法規為依據，運用專門的會計方法，處理納稅人的各項納稅事務，以至參與納稅人的籌資、投資、營運的決策，實現稅負合理和保證稅收收入的目的。所以新稅制的實施和完善，為稅務會計成為一門相對獨立的會計分支提供了可能性。

3財務會計和稅務會計相分離的措施

3.1建立我國稅務會計模式，因為企業財務會計和稅務會計的不斷分離，稅務會計的獨立已經成為一種必然的趨勢我認為，我國稅務會計需要借鑒一些國家的做法，從而保證稅務會計模式既符合我國的發展狀況，又順應國際的發展趨勢。所以，需要借鑒英美的發展模式，但是這種稅務會計模式需要把財務會計和稅務會計相分離。主要就是指，國家的兩種經濟職能主要是把國家作為社會的管理對象，使用政治權利，保證稅收的無償征收，從而保證社會的公共需求;國家是國有資產的所有者，可以享受資產的收益權和企業利潤的調配。政府是國家的載體，其中的職能在市場經濟中發生轉變。身為社會的管理人員，可以使用其職能對企業進行相應的把控，像是制定相應的法律法規、產業政策的制定和宏觀的調控等等手段。身為所有者的主要職能就是對企業的行為進行限制，從而更好的保證所出資金的保全、保值和回歸。這兩個職能的分離需要建立現代化的企業制度，企業的會計工作要深入到企業中去，而且，稅務會計和財務會計的分離也要很好的表現出來。

3.3強化會計電算化的發展，雖然我國會計電算化發展歷史不長，但是發展迅猛，從而大大的提升會計信息的準確性和效率性因為電算化的原因，會計信息可以進行集中和重復使用，財務會計和稅務會計可以在沒有增設原始憑證的情況下，分開進行工作;電算化數據的處理過程，使得會計信息具有了隨機性和多樣性的特點，從而保證了電算化會計信息可以重復保存，跨年保存和使用，對于企業的資金發展狀況和流向有了全面的把握。這也就為企業財務會計和稅務會計的分離打下了堅實的基礎，使得兩種稅務的分離變得指日可待。

3.3健全和完善稅制的制度改革

稅務會計實行過程中的法律依據是稅收實施的重要保障。早在1994年以前，我國現代稅收制度的模塊還未正式形成。隨著稅收制度的不斷變化，現行的稅制也逐漸形成。第一是徹底的改變了流轉稅制，從而保證了增值稅的主體地位，實現了消費稅、營業稅和內外相融合的流轉稅制。第二轉變企業的所得稅制，把企業原來對國營企業、集體企業和私營業主分別征收的多種類的稅收融合成為一個整體。第三改變個人所得稅制，把原來對外國人征收的個人所得稅、針對國人征收的個人收入調節稅和個體工商戶所得稅統一為一個整體。第四對于資源稅，尤其是目的稅、行為稅以及財產稅等稅收項目進行了相應的改革，適度的進行增減。稅收管理制度也發生了轉變：稅收立法權、稅收執法權、稅務機構的設置和稅收征管范圍的區分都有相應的法律依據，在不斷實踐的過程中，建立了稅收管理體制現在，我國也逐漸建立起了多種模式的稅收調節制度，這些制度的建立都是為了更好的保證企業稅務會計的有序運行，從而給企業提供可靠的信息資源。

4結語：

總之，財務會計與稅務會計在社會經濟活動中均發揮重要作用。實現二者的適當分離具有重要意義。在全面了解財務會計與稅務會計的基礎上。尋找二者”既分離又協調”的途徑，通過國家、政府及企業的共同努力與配合，創設財務會計與稅務會計分離的良好環境，促進我國會計制度與稅務制度的優化發展。

參考文獻：

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