淺談企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

程建剛

摘 ?要：企業(yè)預(yù)算管理在是企業(yè)管理中的重要部分，是行之有效的財(cái)務(wù)管理手段。雖然企業(yè)預(yù)算管理在我國的企業(yè)中越來越受到重視，而且采取預(yù)算管理的企業(yè)已越來越多，但是對(duì)我國大多數(shù)企業(yè)來說仍是個(gè)新事物、新的管理手段。對(duì)于新事物必然存在磨合及實(shí)應(yīng)的過程、從啟步到成熟的過程，目前企業(yè)內(nèi)部及外部預(yù)算管理的全過程，仍存在認(rèn)識(shí)協(xié)同方面重大問題，全面預(yù)算管理仍面臨極大的困境，筆者針對(duì)這些問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決的建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;困境;對(duì)策

1企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

1.1預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命在各個(gè)階段的具體化，階段性戰(zhàn)略需要以與預(yù)算管理掛勾，預(yù)算管理可稱為戰(zhàn)略落地，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)階段性的具體規(guī)則，預(yù)算要緊扣企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且充分利用各種的經(jīng)營(yíng)行為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，目前很多企業(yè)的企業(yè)名譽(yù)上已經(jīng)實(shí)施了全面預(yù)算管理但仍對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足，實(shí)為傳統(tǒng)的壓力傳導(dǎo)的管理方式，往往對(duì)收入、利潤(rùn)層層加碼，橫向聯(lián)到底縱向到邊，不分重點(diǎn)，統(tǒng)統(tǒng)壓任務(wù)提指標(biāo)。最具有典型特點(diǎn)的是明明企業(yè)對(duì)某經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域已決定采取了防御型的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)戰(zhàn)略而管理者仍對(duì)經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)等層層加碼使本應(yīng)防御收縮的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域占用了更多的企業(yè)資源，不利于企業(yè)把有限資源集中于重點(diǎn)發(fā)展方向，還會(huì)使企業(yè)承擔(dān)了更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2企業(yè)預(yù)算管理缺乏全面性

一方面，企業(yè)預(yù)算管理編制機(jī)構(gòu)組成不具全面性，一般財(cái)務(wù)人員、總部管理人員參與人數(shù)較多，缺少經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷售、采購部門及人員的參與，不具備獲取完整了解企業(yè)內(nèi)部與外部的各種信息與數(shù)據(jù)的條件與能力，這樣使企業(yè)預(yù)算編制脫離企業(yè)實(shí)際情況。第二方面，企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)專業(yè)知識(shí)能力的局限，特別是在對(duì)宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)上如對(duì)大宗商品的價(jià)格走趨，金融環(huán)境變動(dòng)的預(yù)測(cè)，第三方面在預(yù)算編制過程中編制方法及參數(shù)不能正確的使用，使編制出的企業(yè)預(yù)算脫離實(shí)際情況，或?qū)嵤┑慕Y(jié)果不利于企業(yè)階段性戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易造成各業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃安排的相互矛盾。

1.3企業(yè)預(yù)算管理缺乏協(xié)同性

企業(yè)全面預(yù)算的編制和執(zhí)行是一要求全員參與。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。企業(yè)所有部部門均要參與，企業(yè)所有員工均需要樹立預(yù)算理念，目前，大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)后的加工調(diào)整，預(yù)算編制工作不是以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及經(jīng)營(yíng)預(yù)算開始，成本預(yù)算同樣不是以成本管控計(jì)劃開始，落入了經(jīng)驗(yàn)主義陷井，預(yù)算編制工作往往由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，對(duì)如銷售、生產(chǎn)、其他管理部門應(yīng)實(shí)現(xiàn)的管理方案計(jì)劃的責(zé)任要求不嚴(yán)或沒有要求，因此在沒有相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃、數(shù)據(jù)支持，往往導(dǎo)致如投資預(yù)算與籌資預(yù)算的不協(xié)同，成本預(yù)算與產(chǎn)能預(yù)算的不協(xié)同，材料采購供應(yīng)與資金占用計(jì)劃的不協(xié)同等的有缺口不能閉合的預(yù)算。造成的情況往往是各個(gè)部門為完成預(yù)算爭(zhēng)奪企業(yè)有限的資源，而給全面預(yù)算管理帶來管理困擾。

1.4預(yù)算管理缺乏反饋控制機(jī)制

要對(duì)全面預(yù)算實(shí)施有效管理除了預(yù)算執(zhí)行過程中的反饋機(jī)制時(shí)十重要，包括要建立清晰的反饋機(jī)制、分析報(bào)告及修正糾偏機(jī)制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理與實(shí)際執(zhí)行的管控仍是“盲點(diǎn)”，主要表現(xiàn)是預(yù)算執(zhí)行的反饋不清晰，分析報(bào)告制度不能有效發(fā)揮作用，在預(yù)算執(zhí)行過程中不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和反饋企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果的差異，使企業(yè)預(yù)算未能及時(shí)依制度進(jìn)行調(diào)整。而且控制措施不清晰，由于預(yù)算調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力都不愿做。

1.5“預(yù)算舞弊行為”一般不會(huì)承擔(dān)責(zé)任

由于企業(yè)預(yù)算一般要求與企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表所反應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛勾考核，往往導(dǎo)致企業(yè)管理者以預(yù)算目標(biāo)制訂考核要求，企業(yè)管理責(zé)任者以有利于獲得獎(jiǎng)勵(lì)目的調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及報(bào)表的預(yù)算舞弊行為，企業(yè)部門管理人員為完成預(yù)算目標(biāo)弄虛作假而要承擔(dān)的責(zé)任并不重，為內(nèi)部管理責(zé)任，而且一般不會(huì)受到責(zé)任追究，還有可能一些預(yù)算指標(biāo)是高層加碼造成的高指標(biāo)，對(duì)于在考核時(shí)選擇性的高估完成指標(biāo)成為常態(tài)。

2化解企業(yè)全面預(yù)算管理困境的對(duì)策

2.1提高管理層對(duì)企業(yè)預(yù)算的重視程度

企業(yè)預(yù)算管理的有效開展首先需要得到企業(yè)股東層或企業(yè)董事會(huì)代表的企業(yè)所有者層面的高度重視，由企業(yè)股東層或企業(yè)董事會(huì)推行企業(yè)全面預(yù)算管理，企管理層對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施要有足夠的責(zé)任，有足夠的認(rèn)識(shí)意識(shí)，在企業(yè)所有者層面的支持下，企業(yè)預(yù)算管理工作才能順利開展起來。企業(yè)預(yù)算管理工作應(yīng)成立組建“預(yù)算管理委員會(huì)”，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)應(yīng)是董事會(huì)編制、執(zhí)行和結(jié)果如果企業(yè)有股東會(huì)的應(yīng)報(bào)股東會(huì)審議。“預(yù)算管理委員會(huì)組成應(yīng)由，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、采購等人員組成，或可外聘專業(yè)的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員，或咨詢機(jī)構(gòu)，安排有專業(yè)勝任能力的人員負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算管理工作。

企業(yè)的預(yù)算編制的管理一定要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制，而且應(yīng)從銷售、采購、生產(chǎn)、成本等的經(jīng)營(yíng)預(yù)算開始，在主要經(jīng)營(yíng)行為的基礎(chǔ)上遂級(jí)行成完整的經(jīng)營(yíng)預(yù)算以財(cái)務(wù)預(yù)算，低質(zhì)量的預(yù)算對(duì)企業(yè)預(yù)算不但無利而且有害企業(yè)預(yù)算編制不但要協(xié)同整合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)內(nèi)部流程，還應(yīng)從企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)和技術(shù)方面著手分析因此外部環(huán)境因素的估計(jì)十分的重要，因此對(duì)外部專家及外部咨詢機(jī)構(gòu)的利用很重要，在預(yù)算執(zhí)行的中期預(yù)算并非一成不變，在預(yù)算執(zhí)行過程中市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，需要對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為方向進(jìn)行不斷的修正和改進(jìn)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)具體安排的不足，從戰(zhàn)述層面進(jìn)行調(diào)整與完善，特別強(qiáng)調(diào)的應(yīng)擔(dān)根據(jù)實(shí)事求是的原則編制預(yù)算，不能以不切實(shí)際的壓指標(biāo)方式單邊下達(dá)預(yù)算目標(biāo)。

2.2加強(qiáng)部門協(xié)同

企業(yè)預(yù)算管理實(shí)際是企業(yè)各部門全面配合過程，企業(yè)預(yù)算管理最核心的要求是企業(yè)各部門的協(xié)同，企業(yè)要在原有的管理架構(gòu)上融入高效合理的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，有完善和嚴(yán)格的預(yù)算管理內(nèi)部控制制度，各個(gè)環(huán)節(jié)部門之間分工明確，在預(yù)算編制完成后重要的工作為反饋、分析、控制工作。企業(yè)預(yù)算的數(shù)據(jù)和資料的獲取，要得到能得到全面反饋。

企業(yè)預(yù)算管理過程中要重視所有員工的作用特別是基層員工，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)是由企業(yè)每一個(gè)員工按指令、職責(zé)在具體執(zhí)行。因此，在企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)員工生產(chǎn)效率指標(biāo)進(jìn)行測(cè)定收集，在預(yù)算執(zhí)行反饋中深入調(diào)查到基層員工人經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的執(zhí)行情況，對(duì)各崗位員工行為效果的統(tǒng)計(jì)與分析極其重要，重視對(duì)員工的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，促使企業(yè)預(yù)算管理高效實(shí)施。

2.3企業(yè)應(yīng)獲取全面預(yù)算管理的核心管理能力

企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施依賴于完善的組織體系，因此科學(xué)、簡(jiǎn)潔、高效的預(yù)算管理體系是企業(yè)預(yù)算有效實(shí)施的保障。完善企業(yè)預(yù)算管理體系不但要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算控制的組織體系建設(shè)，而且更應(yīng)加強(qiáng)制度體系的建設(shè)，使全面預(yù)算能有效的發(fā)揮指揮、協(xié)同勾通、反饋控制和評(píng)價(jià)的作用，對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)更應(yīng)起到預(yù)警防范的作用。企業(yè)預(yù)算管理部門是相嵌入式的管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)預(yù)算管理的主要責(zé)任組織，對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中面臨的各情況要有連續(xù)的識(shí)別、和評(píng)估分析報(bào)告處理的的機(jī)制與能力，甄別企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利因素，并根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源條件及時(shí)調(diào)整，保證企業(yè)預(yù)算順利開展。加強(qiáng)預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)的分級(jí)培訓(xùn)，其中應(yīng)包括基層職工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)、或?qū)＜医ㄗh合作，利用高層出不窮的智力資源對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境的變化趨勢(shì)進(jìn)行研究，對(duì)預(yù)算編制報(bào)告進(jìn)行專業(yè)化評(píng)審與符合性評(píng)審作為預(yù)算決策的前置程序。

2.4制定合理性的企業(yè)預(yù)算考核機(jī)制

筆者認(rèn)為目前最應(yīng)避免落入“獎(jiǎng)勵(lì)保護(hù)”主義陷井，“獎(jiǎng)勵(lì)保護(hù)”主義是指預(yù)算執(zhí)行管理者為持續(xù)性的獲得獎(jiǎng)勵(lì)而在經(jīng)營(yíng)實(shí)際中有意的壓低經(jīng)營(yíng)中的正向指標(biāo)這些指標(biāo)包括收入、利潤(rùn)等，有利的提高反向指標(biāo)包括成本、資金占用率及銷售及生產(chǎn)周期等。

目前國內(nèi)的企業(yè)管理均存在“壓力傳導(dǎo)”不免層層加碼，年年加碼，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行人都要“留一手”而獲得持繼性獎(jiǎng)勵(lì)，這種行為是以預(yù)算管理考核的目的是不相符的，對(duì)企危害極大，有可能使企業(yè)喪失發(fā)展的機(jī)遇，這是在預(yù)算管理考核機(jī)制設(shè)計(jì)上是最應(yīng)防范的問題，要避免這個(gè)問題最好的方法是采取全過程的行為考核與結(jié)果指標(biāo)考核相結(jié)合的方式，一是要考核責(zé)任主體是否按經(jīng)營(yíng)預(yù)算計(jì)劃實(shí)施了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理及目標(biāo)市場(chǎng)的開拓行為，二是這些行為實(shí)施的作用及效果。一定要經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任人對(duì)“不為”承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2.5強(qiáng)化預(yù)算管理剛性約束

對(duì)于強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，一是要注重預(yù)算編制評(píng)審的合理性與質(zhì)量，更重要的是要建立健全資金的集中管制體系，資金支付要與預(yù)算匹配，發(fā)現(xiàn)差異時(shí)既時(shí)采取控制調(diào)整措施，識(shí)別例外事件，既時(shí)對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)加強(qiáng)審批程序的控制，對(duì)于超預(yù)算及無預(yù)算的支出即時(shí)進(jìn)行管控，做到預(yù)算調(diào)整在前的約束，改變現(xiàn)預(yù)算與財(cái)務(wù)執(zhí)行“兩張皮”的局面，在預(yù)算管理執(zhí)行過程中在例行的財(cái)務(wù)預(yù)算及經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上再引入“應(yīng)急準(zhǔn)備預(yù)算”或“臨時(shí)預(yù)算”目的就是應(yīng)對(duì)突發(fā)事件及例外事件，如重大生產(chǎn)安全事故、可能發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)抽斷貸事件等，一定要預(yù)備安全現(xiàn)金儲(chǔ)備及周轉(zhuǎn)方案。對(duì)重大的預(yù)算偏差一定要先進(jìn)行全面分析并啟動(dòng)調(diào)整控制程序，現(xiàn)階段我國預(yù)算的剛性約束普遍不足。

3結(jié)束語

凡事“預(yù)則立、不預(yù)則廢”， 企業(yè)預(yù)算管理有利于現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得可持續(xù)發(fā)展，全面預(yù)算管理的過程有規(guī)劃與計(jì)劃的功能、溝通與協(xié)調(diào)的功能、控制與監(jiān)督功通、考核與評(píng)價(jià)功能，環(huán)環(huán)相扣而且是一個(gè)閉合管理系統(tǒng)，通過企業(yè)預(yù)算的分析和控制整合企業(yè)資源，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。但要在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理并不是一件容易的事，而是要建立有利于企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)部環(huán)境，成為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)組成部分。目前我國企在目前階段最應(yīng)加強(qiáng)的是預(yù)算執(zhí)行中期的管理，特別是預(yù)算執(zhí)行情況反饋分析報(bào)告及期中預(yù)算管控調(diào)整還有顯著的不足，這已成為了國內(nèi)企普遍要補(bǔ)的預(yù)算管理短板，要加強(qiáng)預(yù)算的調(diào)控管理必需要重要的是要建立健全資金的集中管制體系，支資支付必需要有預(yù)算的支持否則預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理仍是“兩張皮”扯皮事件就難免，不利于企業(yè)全面預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的著用。

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