新政府會計制度下基層行政事業單位內控問題分析

劉文娟（山東省德州市平原縣水利局）

引言

從當下基層行政事業單位的發展現狀來看，其內控工作方面還存在一些問題，而通過新政府會計制度的推行，既能夠構建起既統一又規范的政府會計體系，也能夠使得基層行政事業單位財務工作更加的透明化。同時，基層行政事業單位在進行內部財務控制工作的過程中也有了相應的參考依據，基層行政事業單位內部財務工作的發展從此以后也有了更多的保障。

新政府會計制度下基層行政事業單位內控問題分析

（一）監督制度不完善

基層行政事業單位在開展財務工作的過程中必須有相應的監管制度來保證財務工作的有序進行，否則基層行政事業單位內部控制業務的流程監督效果就會大打折扣。然而，當前我國不少基層行政事業單位對于健全的監管制度的制定并不是非常重視，對于新政府會計制度下監管控制的意義也沒有充分的認識，所以當前不少基層行政事業單位的監管制度并沒有建立起來。有些基層行政事業單位制定了相應的監管制度，但是這些監管制度不是非常完善，使得基層行政事業單位的財務工作與時代脫節。有些基層行政事業單位對于新政府會計制度的要求非常重視并對當前的財務業務流程在監管方面做出了不少調整。然而，這些監管控制與新政府會計制度的要求還有不小的距離。舉個例子，不少基層行政事業單位的監管制度所針對的只是部分業務。這些業務依靠監管制度來加以說明，比如收支業務、預算業務等。然而，基層行政事業單位還有政府采購、建設項目、合同管理等其他一系列業務。這些業務的專項監管制度并沒有及時建立起來，這就讓基層行政事業單位財務監管制度的建設存在不小的缺陷。此外，基層行政事業單位要真正實現對財務業務流程的監管，就要對業務流程加以優化。可現實生活中，基層事業單位財務業務紛繁復雜，基礎的核算報賬工作占用了基層財會人員的大部分時間和精力。他們中的不少人身兼數職，肩上的任務非常繁重，這就使得他們對業務流程的優化很難及時開展。

（二）合同管理不科學

對于基層行政事業單位來說，其內部財務控制工作的開展過程中有一個關鍵環節，那就是科學合理的進行合同管理。隨著新政府會計制度的推行，基層行政事業單位財務工作也迎來了更多的挑戰。然而，很多基層行政事業單位的合同管理工作亟待改進。基層行政事業單位的很多財會人員在內部合同管理體系的改進方面做的很不到位，與新政府會計制度的標準相差甚遠。根據相關調查，不少基層行政事業單位財務人員在對合同管理工作的認識方面還有很長一段路要走。他們處理合同關系的時候，無論是控制力還是執行力都遠遠不夠，也未制定科學的合同管理工作。另外，不少基層行政事業單位雖然也對合同流程進行了優化設計，但是他們無法認識到合同變更的管理控制的重要性。在這種情況下合同變更方面的問題一再出現，讓基層行政事業單位的經營效益提升受到了很大阻礙。

（三）評價機制不成熟

新政府會計制度要求基層行政事業單位對本單位的控制評價機制加以完善。面對這種要求，不少基層行政事業單位也對本單位的內部控制評價機制進行了很多調整，然而此類調整距離新政府會計制度的要求還很遠。究其原因，基層行政事業單位對于內部控制評價工作的認識并不到位，這就使得內部工作的管理控制效果大打折扣。第一，有些基層行政事業單位在對評價機制進行完善的過程中只是照章辦事，并沒有深入進去。對于新政府會計制度的要求也沒有嚴格執行，敷衍了事。這就導致了一個嚴重后果，那就是最終的評價機制其適用性很差，無法對基層行政事業單位內部控制工作中發揮應有的價值，該單位內控工作的推進也就沒有了相應的保障。第二，有些基層行政事業單位在構建評價機制的過程中忽視了本單位的具體情況。對于本單位所構建的評價機制其效果的分析所花費的時間和精力比較少，既沒有對內部控制工作的成效進行評價，也未對當前階段內控工作的缺陷作出評價。

新政府會計制度下基層事業單位內部控制策略

（一）完善監管機制

隨著新政府會計制度的持續推行，基層行政事業單位的內部控制工作也要達到新的高度才能與當前的形勢相適應。而要完成這一制度所提出的目標，首先要對基層行政事業單位監管機制加以完善，其入手點主要有三個層面：第一，基層行政事業單位工作人員要對業務流程監控的重要程度有清醒的認識，同時深入了解每個業務流程，深入了解核心政府會計制度。如此一來在具體工作過程中就能夠嚴格遵循新政府會計制度的相關要求，做好業務流程的監管工作。監管機制的建立健全也就有了堅實的工作基礎。第二，對基層行政事業單位的監管制度一步步進行完善。對于基層行政事業單位來說，他們的業務流程工作主要有預算業務、資產管理、合同業務等六個層面。隨著新政府會計制度的推行，基層行政事業單位要從這六大主流業務作為切入點，逐步完善本單位的監管機制，讓監管效果的提升早日實現。第三，在基層行政事業單位對業務流程監管機制的完善過程里面，還要重視審批程序。從自身實際情況出發，把審批程序當成監管把控的關鍵環節。此外，基層行政事業單位還要深入了解新政府會計制度的各類特征，從而使本單位業務監管機制方面有更多的創新。這樣單位內部控制工作的發展才會更加穩健，進而推動本單位的持續健康發展。

（二）強化合同管理

在新政府會計制度下，基層行政事業單位要想真正做好本單位的內控工作，就要強化合同管理。要想提高本單位的合同執行能力，其切入點包括如下幾個：首先要對合同管理有清醒的認識。基層行政事業單位的工作人員要對合同管理的重要性有深刻的把握，在日常工作中重視自身法律意識的提升并以新政府會計制度為基礎，加強法律知識的學習。通過對合同內容的深入研究來使工作方案不斷改進，讓基層行政事業單位合同風險得到最大限度的規避。其次要對新政府會計制度在合同管理方面的要求加以明確，從而真正做到有法可依。在開展合同管理工作的過程中，基層行政事業單位首先要吃透新政府會計制度的相關規定和相關要求，從而讓本單位合同管理工作方案和內控和內部控制保持一致，讓管理效果得以保證。第三，健全的合同控制制度要及時建立起來。對基層行政事業單位合同管理工作崗位的分工要加以明確，從而使內部審計不斷完善。以此實現對基層行政事業單位合同的科學管控。

（三）優化評價機制

新政府會計制度的持續快速推進對于基層行政事業單位的內部控制工作提出了新的要求，基層行政單位內部控制工作需要優化其評價機制才能夠適應新的形勢。要想做好這項工作，其切入點有如下幾個：第一，基層行政事業單位工作人員對于評價機制優化的影響力要有深刻的認識。內部評價價值的構建要以政府會計制度針對行政事業單位內部控制體系所提出的一系列要求為基礎。通過這種方式所構建起來的評價機制才會更好的發揮其對基層行政事業單位內部控制工作的輔助作用。第二，基層行政事業單位所構建的內部控制評價機制只有與本單位的實際情況相符才會有存在的意義。要強化成本把控，使該評價機制與本單位內部控制工作相匹配。如此以來，該評價機制對內部控制工作程序的評價才會有更高的科學性。在這種情況下我們可以提出這樣的建議，那就是專門建設相應的評價體系平臺，切實保障基層行政事業單位財務工作的透明度和規范性，讓公共資源的利用度得到保證。在評價崗位責任的時候，首先要把崗位責任理清楚。當遇到那些不相容崗位的時候，要堅持分離原則。把這些不相容崗位分離開來，使不同崗位的職責得以明確。讓崗位之間的相互監督、相互制約得以實現。當不同崗位之間的相互監督相互制約的需求逐漸強烈，就應該構建起相應的評價體系。

結束語

基層行政事業單位在正常運行過程中與民生百姓工作有著非常密切的聯系。對于這些基層行政事業單位來說，本單位的財務工作管理控制質量會直接影響到不同的基礎性的制度執行。隨著新政府會計制度的持續快速推進，基層行政事業單位財會人員要深入研究財會控制問題并加強對新政府會計制度的學習和利用，以日常工作實踐為基礎提出與之匹配的解決性建議，從而推動我國基層行政事業單位財務工作透明規范開展。層行政事業單位要切實做好新政府會計制度的各種落實工作，深刻反省自己以往的各種作為，徹底轉變自身的管理觀念，強化服務職能，積極健全各項管理制度，從而開展全方位立體化的內部控制。