企業中個人所得稅的納稅籌劃

張琴（山東新升實業發展有限責任公司）

個人所得稅目前政策

現行個人所得稅法采用分類征收與綜合征收相結合的模式,綜合征收中明確規定了個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目；同時增設子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等六項專項附加扣除。

根據《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規定，全年一次性獎金在2021年12月31日前，可以選擇不將其并入當年綜合所得，只能并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

個人所得稅納稅籌劃的意義

（一）個人所得稅納稅籌劃對企業的意義

個人所得稅的納稅籌劃，一是能夠反映企業的人文關懷，體現以員工為本的經營態度。通過籌劃，增加員工的可支配收入，員工待遇相對得到提升，增加員工的歸屬感和凝聚力，為企業創造更多的財富，但企業成本并未增加。二是納稅籌劃是事前活動，企業提前進行預測、分析、規劃、調整，有效避免了稅務風險，避免了承擔不必要的稅收負擔和納稅不及時不合法等問題。

（二）個人所得稅納稅籌劃對員工的意義

個人所得稅的納稅籌劃，可以促進員工理解和掌握個人所得稅稅法知識，充分享受政策帶來的優惠，以正確合理的方式進行節稅、避稅，使自身稅負得到減輕，可支配收入和實際收益獲得增加。可以通過合理推遲支付時間獲得貨幣時間價值或者更大的利益。

個人所得稅納稅籌劃的原則

企業中個人所得稅的納稅籌劃，是企業結合自身實際情況，應用個人所得稅相關知識，在滿足國家政策、企業制度的同時，對員工的工資、獎金、福利和各項補貼的發放，進行合理合法的規劃，以達到多贏的籌劃活動。

（一）合法合規原則

納稅籌劃不能背離國家法律和相關制度規定。在不違反稅法的前提下，企業可以進行籌劃并作出低稅負的決策。違反法律法規，需要承擔相應的責任。

（二）整體統籌原則

納稅籌劃要建立整體觀，站在企業和員工的角度兼顧個人所得稅的各個方面。籌劃方案并非是個人所得稅繳納的越少越好，要講究員工利益的最大化和企業價值的最大化，要從全局出發、站在整體的視角，實現總體價值的最大化。

（三）成本效益原則

納稅籌劃要符合成本效益原則，其目的和意義是使企業和員工利益最大化，但若納稅籌劃過程所耗費的時間和人力成本大于其所節約的應繳稅額，那么納稅籌劃就失去意義，所以在進行納稅籌劃時既要考慮到節稅金額，也要考慮到所需的成本費用。

（四）預先籌劃原則

納稅籌劃，要隨個人所得稅相關政策的變化而不斷的調整和完善，要與時俱進地更新。企業應當適時施策，洞悉政策地起始時間、適用范圍等，根據當前的政策和法規為員工出謀劃策。企業要根據經營狀況、歷史情況、人員變動等預測員工的工資薪金、補貼、扣除等，提前進行納稅籌劃，及時調整工資薪金的發放政策和履行扣繳義務人的義務。

個人所得稅納稅籌劃的具體措施

工資薪金所得以及年終獎金所得是員工收入的主要來源，也是最普遍的、關系最緊密的收入形式。因此，本文主要以員工取得工資、薪金以及年終獎金為例，講述對工資、薪金所得進行合理合法的納稅籌劃的具體措施。

（一）充分利用稅收政策

1.充分利用專項附加扣除減免稅款

第一，員工以家庭為單位對個人所得稅專項附加扣除實施合理規劃。

子女教育專項附加扣除按照每個子女每月1000元（每年12000元）的標準定額扣除，扣除人由父母雙方選擇確定。父母可以選擇由其中一方按扣除標準全額扣除，也可以選擇由雙方分別按每月500元（每年6000元）扣除。扣除方式確定后，在一個納稅年度內不得變更。與此類似的還有住房貸款利息專項附加扣除以及大病醫療專項附加扣除，其扣除人亦由夫妻雙方約定，既可以選擇由其中納稅人本人扣除，也可以選責由配偶扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

這樣的規定，意味著家庭內部可以整體統籌規劃后再進行納稅，比如選雙方收入多的一方進行納稅扣除更有利于稅負的減免。

第二，員工通過接受學歷（學位）教育、考取技能證書等方式進行繼續教育。

符合條件的接受繼續教育的納稅人，可享受繼續教育專項附加扣除政策。在學歷教育期間（同一學歷繼續教育的扣除期限最長不能超過48個月），納稅人可按照每月400元（每年4800元）定額扣除；納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年按年扣除3600元。納稅人同時以前述兩種方式進行繼續教育學習的，該年度可疊加享受兩類扣除。

企業的員工應不斷提升技能，在強化專長的同時，獲得的不僅是學歷或者證書，而且還可以享受專項附加扣除政策。企業方面也應當多鼓勵、多激勵員工主動地豐富和提升自我，培養更多人才來推進企業可持續發展，實現企業與員工的雙向受益。

2.充分利用稅收優惠政策減免稅款

第一，通過捐贈進行節稅。

我國居民可以通過將其所得通過中國境內的社會組織、縣級及以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，對于居民個人來說其所捐贈金額未超過納稅人申報的應納稅所得（綜合所得、經營所得、分類所得）30%的部分，可以按照有關規定在計算應納稅所得額時扣除。

第二，投資適合的理財產品進行節稅。

隨著經濟不斷發展和人民生活水平提高，越來越多的理財需求和理財產品應運而生，受消費者青睞大多是風險偏低、收益較高的理財產品。國債、金融債券、保險、教育儲蓄等各種理財產品不僅可以分散風險獲得收益，而且對納稅人來說是免交個人所得稅的，因此消費者可以通過購買保險、選擇合適的債券或基金等進行合理投資。

第三，選擇合適的全年一次性獎金的計稅方式進行節稅。

采取年薪制或績效工資制企業的員工每月工資和月度獎金金額可能較低，年底發放的一次性獎金金額相對較大，因此可能會導致員工平時不需要或者少繳納個人所得稅，而發放一次性獎金的月份需要繳較多的稅。居民個人取得全年一次性獎金的，在2021年12月31日前可以自行選擇將全年一次性獎金并入綜合所得納稅或者采取單獨計稅方式。

在2021年12月31日前，員工取得的全年一次性獎金符合規定的可以選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，根據按月換算后的綜合所得稅率表單獨計算納稅。針對部分中低收入者而言，可選擇將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得的方式，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。員工應當根據自身實際收入情況進行權衡，選擇適用稅率較低的方式進行納稅，避免出現稅率換檔時稅負突然增加的“臨界點”現象。企業在發放獎金時，也要注意把握金額，以便于納稅人享受減稅紅利。

（二）提高職工福利水平，降低名義收入

1.控制工資與福利的發放比例

企業對工資總額進行控制，在實際收入不減少的前提下，盡量讓工資發放額在稅前允許扣除額以下或者不要達到適用更高級別稅率的水平。為此可適當減少職工薪酬中工資的占比并且增加福利發放的比例，有效得幫助員工減少需繳納的個人所得稅金額。

2.改變補貼和報銷的發放方式

企業為員工發放的辦公用品津貼、車輛補助、燃油補助、交通補助、餐食補助、工裝補助等各類企業正常運營必須員工付出，企業補償性質的津貼和補助可以合理籌劃。例如工裝補助，對員工有著裝要求的企業，統一的服裝購置可以在企業層面進行，而不是為員工發放相關的補貼，這種補貼會成為員工個人應納稅所得額的一部分，增加員工稅負。同理，餐食補助可由企業提供免費的餐飲替代，住房補助可由企業安排住宿替代，交通補助可由企業安排班車替代等。企業替員工個人支付這些支出，總體來看變化前后支出的變化不大，但是企業可以把這些支出作為費用從而減少企業所得稅應納稅所得額，員工會減少因企業發放補助而增加的應納稅所得額，有利于企業和員工的雙向節稅，每個企業可以根據企業本身情況和員工的意愿對補貼的方式進行調整。