論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

蒙景明

摘 要：內(nèi)部控制是指單位為了保證資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策能貫徹執(zhí)行，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用至關(guān)重要，對(duì)此進(jìn)行了剖析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)委派

文章編號(hào)：1004-7026（2020）18-0112-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F239.4? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

1.1? 定義

1.1.1? 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)資源管理工作目標(biāo)提供真實(shí)有效的管控方案、措施和步驟。2004年，相關(guān)部門建立了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體框架。從主觀角度來(lái)說(shuō)，如果從內(nèi)部控制5要素中選擇最重要的一項(xiàng)基本要素，最合適的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因?yàn)閮?nèi)部控制是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的一系列行動(dòng)，控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和執(zhí)行的[1]。

1.1.2? 內(nèi)部審計(jì)

從宏觀角度來(lái)看，許多規(guī)模較大的公司有內(nèi)部審計(jì)部門。在所屬的公司內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)。這些審計(jì)部門檢查公司內(nèi)部控制有效性、財(cái)務(wù)真實(shí)性、信息完整性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率。

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)根據(jù)發(fā)展進(jìn)程審計(jì)公司的項(xiàng)目。外部環(huán)境審計(jì)是接受被審計(jì)單位的委托進(jìn)行審計(jì)，由被審計(jì)單位提出審計(jì)任務(wù)，由審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)該只考慮監(jiān)督職能，還應(yīng)通過(guò)評(píng)估提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的效率[2]。

1.2? 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成、相互聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)包含在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部控制對(duì)象負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)。如果一個(gè)企業(yè)有內(nèi)部控制體系而且可以有效運(yùn)行，相關(guān)工作人員可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整相關(guān)決策，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。盡管我國(guó)有內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，出臺(tái)了一系列職業(yè)道德準(zhǔn)則，但在企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)的指示往往才是準(zhǔn)則，CPA組的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方針很難起作用。如果查不出企業(yè)存在的問(wèn)題，企業(yè)管理者就會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不夠。盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理理論包含一系列原則和方法，但這些原則和方法大多借鑒其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域的理論研究。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的兩大利器。其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域的人員可以利用這兩大利器更好地從事內(nèi)部審計(jì)工作[3]。

1.2.1? 最終目標(biāo)相同

從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的概念進(jìn)行分析，二者的最終目標(biāo)卻是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，具有監(jiān)視和控制點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)社會(huì)組織發(fā)展目標(biāo)的具體決策和步驟。因此，內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有至關(guān)重要的影響。

1.2.2? 相輔相成，相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行分析評(píng)估，內(nèi)部控制則對(duì)全部公司參與的整個(gè)過(guò)程和步驟以及內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作內(nèi)容具體化，從而健全內(nèi)部控制制度體系。完善的內(nèi)部控制理論體系是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要一步。

1.3? 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別

1.3.1? 發(fā)揮的作用不同

監(jiān)測(cè)和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能的第一步需要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，從而保證良好的審計(jì)結(jié)果。在實(shí)際情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于董事會(huì)下屬機(jī)構(gòu)，這是阻礙內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程正常發(fā)揮作用的因素之一。應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)人員或系統(tǒng)適當(dāng)調(diào)整評(píng)估函數(shù)，采取有效措施，保證內(nèi)部審計(jì)。

1.3.2? 實(shí)施目的不同

企業(yè)內(nèi)部控制是一種針對(duì)企業(yè)運(yùn)行而展開(kāi)的管理活動(dòng)，建立在各部門相互約束的基礎(chǔ)上，其目的在于通過(guò)管控手段改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，在發(fā)揮管理制度制約性作用的同時(shí)，約束企業(yè)內(nèi)部員工工作行為、表現(xiàn)、態(tài)度等。內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)流程予以全方位監(jiān)督、評(píng)價(jià)，依照相關(guān)要求和企業(yè)內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性予以客觀評(píng)判，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常和風(fēng)險(xiǎn)的概率[4]。

1.3.3? 工作內(nèi)容不同

企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理范疇，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序?qū)嵤┑闹匾ＷC。相比內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部控制工作內(nèi)容更為廣泛，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行的方方面面，主要包括：管控各項(xiàng)財(cái)務(wù)往來(lái)活動(dòng);制定企業(yè)貨幣收支管控審批程序，保障企業(yè)貨幣資金安全;科學(xué)設(shè)定企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)、規(guī)模、使用方式等，確保企業(yè)籌措的資金能夠得到合理使用;構(gòu)建企業(yè)崗位管理責(zé)任制度，明確各崗位工作要求和職責(zé)范圍，確保各項(xiàng)工作有法可依、有章可循;結(jié)合市場(chǎng)分析，制定企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查、抽樣、函證、座談等形式開(kāi)展，其工作內(nèi)容主要集中在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，涉及收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)審、產(chǎn)權(quán)明晰審計(jì)等，能夠在完善的財(cái)務(wù)管理審計(jì)系統(tǒng)中確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受外部因素?fù)p害。

2? 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1? 控制環(huán)境力度有限

我國(guó)公司法律制度還不完善，內(nèi)部控制責(zé)任劃分不明，沒(méi)有明確的激勵(lì)機(jī)制，員工的素質(zhì)普遍較低，很多企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，控制環(huán)境力度有限。

2.2? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待增強(qiáng)

我國(guó)中小企業(yè)變革計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的時(shí)間較短，企業(yè)實(shí)力弱，功能不健全，希望嘗試新的發(fā)展路徑，但還沒(méi)有找到正確的方法。企業(yè)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)法抵抗市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化給企業(yè)帶來(lái)的影響，增加了企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

2.3? 信息溝通不流暢

企業(yè)以某種形式在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)得到適當(dāng)?shù)男畔ⅲ缓蟀堰@些數(shù)據(jù)信息傳遞給公司職員，讓他們可以利用這些信息及時(shí)調(diào)整管理決策。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，部分環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，導(dǎo)致公司職員難以及時(shí)獲取相關(guān)信息，出現(xiàn)信息溝通不暢問(wèn)題。

3? 內(nèi)部審計(jì)存在的必要性

提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)活動(dòng)和交易進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和監(jiān)督，可以減少欺詐、作弊等違法犯罪行為，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的行為，使財(cái)會(huì)工作按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展。

內(nèi)部審計(jì)可以完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理的總體框架，有助于公司董事發(fā)揮決策作用，保障企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，管理者提出更可靠的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司的商業(yè)盈利。

審計(jì)包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)3部分。事前審計(jì)可以實(shí)施監(jiān)測(cè)和預(yù)防審計(jì)，但大多數(shù)國(guó)有企業(yè)采取事后審核的工作形式，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失情況不能得到有效預(yù)防和控制，因此事前審計(jì)以及事中審計(jì)應(yīng)成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的主要方式。

在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，許多方面的事情都可以預(yù)審計(jì)，例如原材料消耗、外部和內(nèi)部投資的成本、融資活動(dòng)等。事前審計(jì)和事中審計(jì)可以達(dá)到加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控、強(qiáng)化企業(yè)公司內(nèi)部資源管理的目的。

4? 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

信息不透明，特別是信息不對(duì)稱，給企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展造成了極大阻礙。為此，企業(yè)管理者在企業(yè)中設(shè)置了相應(yīng)的崗位管控機(jī)制，即內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)審計(jì)的方式對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作予以全面掌控，使企業(yè)各部門之間共享信息。

4.1? 有益于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)缺少的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)人員不應(yīng)該認(rèn)定所有人都做了壞事，但應(yīng)該保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度。面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，提出完善方法并向管理工作部門提出相關(guān)意見(jiàn)，能夠更好地進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督，使公司不斷發(fā)展并獲得更大的利益。

4.2? 有益于為企業(yè)構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制工作需要在特定的環(huán)境中開(kāi)展，以此確保各項(xiàng)內(nèi)部控制措施可以達(dá)到預(yù)期要求。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)財(cái)會(huì)審計(jì)的方式對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作予以全面審查，在查漏補(bǔ)缺的情況下，幫助企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，從審計(jì)的角度提出相應(yīng)的改善性建議。

與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、管理功效能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展起良好的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，確保各崗位工作人員的行為符合企業(yè)制度行為規(guī)范。要在企業(yè)營(yíng)造誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、認(rèn)真負(fù)責(zé)、公正公平的文化氛圍，提高員工工作積極性，促進(jìn)企業(yè)管理者更新經(jīng)營(yíng)管理理念。

4.3? 有益于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)內(nèi)部控制建立在一系列強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上，需要依靠制度約束彰顯內(nèi)部控制的作用。然而對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善并非一蹴而就，而是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，會(huì)受到各項(xiàng)因素的影響。即便是一些大企業(yè)，其在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)因以往制度不符合當(dāng)下發(fā)展要求而出現(xiàn)內(nèi)部控制失調(diào)的情況。

內(nèi)部審計(jì)工作可以通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的方式發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，明確企業(yè)制度建設(shè)方面存在的弊端和缺陷，達(dá)到監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)的效果。企業(yè)管理者可以憑借內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)現(xiàn)行管理制度進(jìn)行全面客觀的審視，進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖艷.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（16）：215-216.

[2]晏曉麗.淺談內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用[J].財(cái)經(jīng)界，2020（10）：237-238.

[3]金美娟.試析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（13）：211-212.

[4]張黎焱.上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010.