基于新會計準則下長期股權投資核算的問題探討

許國君

[摘 要]會計在企業正常運營的過程中占據十分重要的地位，而投資核算是會計領域中十分重要的一個組成部分。隨著市場經濟的不斷發展，企業要想提升自身的競爭力就要嚴格執行會計核算以及信息披露的工作。新會計準則的發布為企業的發展既帶來了機遇，也加大了新會計準則下企業長期股權投資核算的難度。文章分析了在新會計準則背景下我國企業長期股權投資核算所存在的問題，并提出了相關解決措施。

[關鍵詞]新會計準則;股權投資核算;交易結構

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.062

1 存在的問題

權益性投資是長期股權投資核算的主要方面，核算的內容具體包括投資方可以控制的被投資單位的權益性投資、以及投資方對于被投資方所產生一些影響的權益性投資。與此同時，在實務中要明確長期投資股權投資和金融工具的不同，并且要對長期股權投資核算的方法進行明確的區分，不管是利用成本法還是權益法進行核算都要明確區分;與此同時，投資方的合并報表要把是否對被投資方具有控制權納入合并的范圍。由此可見，基于新會計準則背景下，企業對長期股權投資進行核算的難度更大。就新會計準則背景下長期股權核算存在的一些不足和問題分以下三點進行論述。

1.1 會計政策被亂用，企業的利潤存在虛假性

如果企業隨意的劃分投資，企業所確認的投資收益就會存在誤差，而這樣的誤差會對集團企業的業績產生不利影響。其一，我國集團企業仍然不能對利潤進行人為操作。一部分集團企業在面對較差商業條件時，可以利用改變投資的方式對利潤進行人為操作，這樣在短時期內可以增加企業的利潤。其二，我國大多數集團企業采用暗箱操作的方式來提高自身的利潤，但是這樣的方式會對企業的運營產生不利影響，并不利于企業決策者做出正確決策。

1.2 核算、報告的時間存在不足

目前大多數企業普遍存在多階段持股、交叉持股的現象。根據權益法，投資方對確認相關權益時是依據投資方自身所編制的年度財務報表進行的。但是投資方核算以及報告的時間會受到多階段持股、交叉持股等情況的制約，這就使得核算信息出現錯誤的情況，以及信息紕漏不及時的現象。

1.3 對公允價值進行操作的難度較大，加大了核算的難度

新會計準則發布之前，我國集團企業利用權益法對長期股權投資進行核算。如果初始投資的成本與被投資企業可辨認的凈資產公允價值額相比出現更高的比值，那將不會對已確認的初始投資成本進行調整。反之，兩者進行對比出現較低的比值，就會依據其差額計入當時營業之外的收入。投資方在獲得投資的時候，所相關的被投資方資產、負債的公允價值以及其賬面的價值在一定程度上會有所不同。所以，在計算投資方所應享有的損益時，要綜合考慮被投資方所計提的折扣、攤銷以及資產減值準備金額的調整等因素。另外，在新會計準則的要求下，引入了公允價值，而公允價值的引入加大了集團企業投資核算的難度，而核算的復雜程度也隨之而加深。

2 措施

2.1 創新業績的考核方式

新會計準則利用權益法對長期股權投資進行核算時易造成出現人為調節利潤的現象。因此，為避免這一情況的出現，企業的管理者就要不斷創新業績的考核方式，在發展的過程中要建立科學完善的業績考核評價體系。企業的運營狀況可以通過現金流量反映出來，同時公司將利潤可以轉變成為現金的能力也可以反映出公司的運營狀況;而將現金流量以及將利潤轉化為現金的能力作為業績考核的兩部分，就可以對公司的投資收益進行精確的預測，并且在一定程度上可以幫助企業確定是否對資產進行優化。

2.2 規范集團企業的股權信息與披露

公開披露長期股權投資核算信息可以使得公司投資的基本情況被信息的使用者進行全面的了解和掌握，這樣可以在一定程度對我國完善資本市場具有積極的促進作用。但是，目前我國企業所公布的年報內容和形式都是不規范的，無法進行不同數據之間的對比，不利于企業及時獲得有效的信息。因此企業在發展的過程中，公布股權信息時，要提高股權信息披露的規范性。而規范的披露股權信息，信息使用者可以通過規范性的股權信息披露來獲得完整投資公司的年報數據，這樣有利于提升信息的準確性，為信息使用者做出正確決策奠定基礎。

2.3 公允價值要恰當地使用

企業利用公允價值的方式對長期股權投資進行計量，新會計準則背景中所引入的公允價值進行計量是為了與國際接軌，主要目的在于使得我國企業更好地適應經濟全球化的發展趨勢。但是在使用公允價值進行計量的過程中出現了一些問題，如調節利潤時利用人為創造交易的方式進行調節。所以企業在利用權益法進行核算時，要依據自身內部資產負債的特點，對資產負債的公允價值進行科學合理地確定;同時要不斷提升內部會計控制的要求和質量，以促進企業可持續性的發展。

3 注意事項

3.1 對被投資方的控制權進行準確的判斷

投資方擁有的對于被投資方的權利即為控制權，在相關投資活動享有一定的可變回報，同時會對投資方的權力有一定的影響和運用能力，會影響相關投資活動的可變回報金額。當投資方可以滿足以上條件，才可能對被投資方進行更好的控制。在實際情況中，對控制權的判斷時依據投資方合同或者章程的安排，而不僅僅只是依據法律形式。假如固定回報的獲取是投資方進行投資的主要目的，而不參與到被投資方的實際經營管理中，即使持有過半的股權，投資方也具有控制權，同時合并的報表范圍也不會把其納入合并范圍之內。

3.2 通過投資協議對風險進行規避

長期股權投資核算的重要依據為投資協議，而投資協議中要對投資的方式、投資的價格、交割的安排等一些內容進行明確規定。簽署投資協議時公司及其原有股東之間可能存在一些沒有落實的事項被明確標明，還存在一些不斷發生變化的因素。所以，在簽署投資協議時為確保雙方的一些利益，要對一些為落實的事項以及一些可能會產生變化的因素進行控制。另外，在盡職調查中對于一些難于取得客觀證據的事項，公司和原股東要在協議中對這部分難于取得客觀證據的事項約定要給予一定的保障和承諾;或者可以調整所約定好的投資價格。此外，要對所約定的出售股權制定一些具有保護性質的條款，如對隨售權、強制性出售權制定一些具有保護性質的條款，這樣有利于降低企業投資的風險，提高企業的業績。

4 結論

隨著市場經濟的不斷發展，新會計準則的不斷修訂完善可以將企業的投資管理意圖真實有效的表現出來。自新會計準則發布以來，我國企業在實施過程中出現了一些不能忽視的問題，如企業的虛假性利潤問題、核算不科學、報告時間不足、公允價值操作難度大等一些問題。而新會計準則發布以來，投資核算所出現的一些問題恰好說明我國的新會計準則要與時俱進，不斷地進行修訂和完善有利于我國企業緊跟時代的發展步伐，實現可持續性發展的目標。企業在發展的過程中，要加強對會計準則的學習。對新會計準則中投資核算的變動進行深入分析與學習，明確長期股權投資核算中需要注意的一些問題與事項，針對企業內部投資核算所存在的一些問題采取相關有效的解決措施，規范股權信息與披露的問題，不斷創新和優化自身內部業績考核的體系，實現可持續性發展的目標。

參考文獻：

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