工程結算審計重點及方法

文| 焦騰飛

工程結算審計的重點及案例

工程結算取費審核

工程結算造價是由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費及稅金組成，取費額在工程結算金額中占有很大部分。實際工程中從合同約定及取費基數(shù)和費率出發(fā)，審查有無重復計取費用項目，有無按本地區(qū)規(guī)定的取費基數(shù)及費率執(zhí)行等。

例如廣東省預算包干費取費標準中，已經(jīng)包含了施工雨（污）水的排除、工程成品保護費、完工清場后的垃圾外運等費用，故此部分費用在分部分項工程工程費及措施項目費中不再計取。

定額套價的審核

審查定額標準的選用是否正確，審查套用的定額子目是否合理，通過對實際套用的定額子目與實際工程內容對比審查，發(fā)現(xiàn)定額工料含量中的材料是否與清單項目特征及實際工作內容相一致。

例如，筆者在審核某工程結算時發(fā)現(xiàn)，地下室外墻保護層為40mm厚聚苯板保護層，結算申報文件中套取XPS聚苯乙烯擠塑板外墻保溫項，工料分析表中發(fā)現(xiàn)有鍍鋅鋼絲網(wǎng)及抗裂乳膠等起抗裂作用材料，綜合單價為91.59元/m2，因此工程地下外墻聚苯板保護層外部為砌磚保護后回填土，不存在使用鍍鋅鋼絲網(wǎng)及抗裂乳膠材料的情況。后經(jīng)刪除以上兩項材料后發(fā)現(xiàn)綜合單價調整為51.27元/m2，送審單位同意此項審減，因地下室外墻保護層工程量有上千平米，故此項審減為本單位節(jié)省資金10多萬元。

工程計量數(shù)量的審核

此項工作主要是審查工程量的計算是否正確，有沒有重復計算、扣除是否合理的問題。工程計量是工程結算審核工作的重中之重，也是衡量工程審計人員對計量規(guī)則理解、合同條款理解的標準。如某工程在清單項目特征中已描述開挖土方按國標清單計量，工作面及放坡部分的工程量考慮到投標報價內，不再計取。核查結算文件土方工程量時發(fā)現(xiàn)，此工程量施工單位是按照實際開挖工程量申報，比清單計量規(guī)則多了土方工作面及放坡部分的工程量2000m3，隨后在核對過程中，向施工單位結算人員說明計量方式，扣除多報部分的工程量，為建設單位節(jié)約了本不該支出的費用。

新增項目單價的審核

建筑材料品種繁多，不同價位的更是數(shù)不勝數(shù)。施工單位為獲取高額利潤，往往在新增項目的材料單價中做手腳。因此結算審計人員應充分利用工程造價信息、詢價網(wǎng)站等資料，做好市場調查，對常用主要材料價格做到心中有數(shù)，全面了解建筑材料市場價格動態(tài)。

例如筆者在審核本單位一項結算文件中，發(fā)現(xiàn)新增鋁合金方管格柵，做法為40mm*80mm*2mm厚鋁合金方管間距每150mm一道，綜合單價為566.32元/m2，查詢綜合單價工料分析表中發(fā)現(xiàn)材料價格比正常市場價高出2倍，后按詢價軟件詢到的價格調整主要材料鋁合金方管價格后綜合單價調整為140元/m2，此項費用審減將近20萬元，既節(jié)省了本單位資金，又讓各方心服口服。

價差調整的審核

建設項目具有工期時間長的特點，在實際施工中會跨越幾個年度。標準施工合同文本中會對施工期間人工、材料價格變化造成的調整進行描述。有些做法為人工費按照當?shù)卦靸r站發(fā)布的文件當期調整，且調差部分只計取稅金，不再參與取費。

筆者在審核某工程結算中發(fā)現(xiàn)，該工程實際工期為兩年半，結算申報時人工價差調整部分，施工單位按照兩年半期間所有月份的人工工日數(shù)量調整價差，且參與了管理費、利潤的取費。后查閱當?shù)卦靸r主管部分發(fā)布的人工費政策調整文件及月形象進度發(fā)現(xiàn)，參與調差部分的人工費僅為最后半年的工日數(shù)量，核減了施工單位多報的人工費價差及取費，為建設單位節(jié)省了資金。

工程結算審計的常用方法

對比糾正法

當實際工作內容發(fā)生變化時，工程計價也往往發(fā)生變化，發(fā)生變化的同時也常常出現(xiàn)有增加必有減少的情況。灰土墊層改為砂礫碎石墊層，意味著原設計的灰土墊層會有所減少。此方法要求審計人員具有職業(yè)敏感性，采用對比分析可以發(fā)現(xiàn)其中的關聯(lián)，避免出現(xiàn)變化只增不減的情形。尤其要注意施工方只減少的，不減多的，只減明的，不減暗的。

反向逆證法

當查閱施工資料時，需要先關注資料字跡是否存在不一致、筆跡著色出現(xiàn)偏差、是否為復印件。當發(fā)現(xiàn)疑點后，再采用反向逆證反向推測出和已知關聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結論，就可斷定原始資料被篡改。

某基坑工程驗槽記錄中與有關開挖深度，寬度的數(shù)據(jù)存在明顯篡改痕跡，結合地勘報告中土壤類型、放坡系數(shù)等推算，無法與設計尺寸相匹配，審計人員基本認定此資料為被篡改的假資料。經(jīng)向建設單位及監(jiān)理單位借閱備案的原始資料及監(jiān)理日志發(fā)現(xiàn)，結果證實推斷準確。

全面審查法

此方法是按照分部分項清單順序或施工順序，逐項全面審查的方法，此方法與編制工程量清單的過程方法基本一致。當工程規(guī)模小，結構簡單，施工工藝不復雜時，按預、結算編制的程序逐條逐項計算、匯總，然后進行比較分析，判斷其數(shù)量的準確性與真實性。此方法工作量較大，質量要求較高，需審計人員有豐富工作經(jīng)驗的基礎上運用。

結語

結算審計工作是一項注重細節(jié)，也是從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)線索的工作。既要求審計人員在平時的工作中留意細節(jié)，又要不斷積累，不斷總結，從而起到更好的審計效果。以上介紹了工程結算審計的重點和方法，分享了筆者在實際工作中的一些案例，希望廣大同行能夠吸取經(jīng)驗，拋磚引玉。