經濟欠發達地區審計服務采購現狀及問題分析
——以寧夏回族自治區為例

呂 瑞

(中和資產評估有限公司寧夏瑞衡分公司 寧夏 銀川 750001)

審計招投標的形式已廣泛應用于政府和企業審計服務采購過程中，全國各省份經濟發展情況不一致，對審計服務的需求不同。寧夏的經濟現狀為工業化水平低，截止2019年底共14家上市公司，具有上市公司審計資格的本地會計師事務所僅有3家，民營企業數量少規模小，對審計服務需求較低，國企央企的審計服務都為總部確定供應商，所以寧夏當地的審計服務采購方多數為政府機關、行政事業單位，但是在審計服務采購過程中怪象頻出，本文以寧夏回族自治區審計招投標現狀為切入點，分析審計招投標形式存在的問題，以期為當地審計服務采購優化改進提供參考。

一、寧夏審計服務采購現狀及問題

(一)采購方有令不行，怕擔責高頻招標

根據《寧夏自治區人民政府辦公臺關于印發《2019年-2020年寧夏回族自治區政府采購目錄及標準》的通知(寧政辦發【2019】3號)100萬以上貨物服務采購公開招標，30萬-100萬元的采用競爭性談判或競爭性磋商，30萬以內的審計、評估服務可以由采購人以月度零星采購方式自行組織采購，但實際操作中10萬以下的審計服務采購項目都在頻繁招標，10萬-30萬的項目更是項項招標。通過調查了解寧夏回族自治區排名前十的事務所2019年審計投標全年在200個左右。

現階段頻繁招標導致：

1.新形式主義盛行。采購單位主管領導為了撇清自身責任，官官不愿做主，多大的活兒都走招標程序，認為招標選中的供應商，在日后內審以及上級單位巡視時是合規化操作，不用承擔相應履職責任。此種重程序輕結果可謂是新的形式主義。

2.腐敗面擴大化。采用招標形式的初衷是避免拉關系找門路的熟人效應，現階段的項項招標反而導致“家家找關系，人人尋門路”，而相關人員都認為是招標選中的，對招標結果不擔責，所以官官敢發言，官官愿幫忙，甚至有些行政單位為了平衡利益，采用多標段招標，劃分的多標段完全沒有必要。例如某市某單位績效評價項目總預算不到68萬，分為5個標段進行招標采購。

3.三方人力物力浪費。30萬以內的采購本來由采購方選定即可，現階段需要采購方先選擇招標代理，耗費人力物力，還有可能滋生腐敗，然后招標代理再展開工作繼續耗費人力物力，最終投標單位頻繁投標更是耗費人力物力，而且采購方將選擇供應商的成本轉嫁到中標事務所繳納中標服務費、評審費等費用上，俗語羊毛出在羊身上，所有的程序造成的浪費都會以價格或者質量的方式體現在服務中。

(二)最低價中標成為招標常態

現階段采購方對審計服務的認知導向倒逼“價格戰”。審計的鑒證作用是審計服務價值之所在，最終產成品“報告”也區別于可以量化的標準化工業質量體系的產品，審計報告是非標產品，其質量取決于審計業務人員的專業素養、投入業務的時間、承接項目的事務所質量控制管理體系的完善程度等。質量應作為選聘會計師事務所的唯一衡量標準，而現階段采購方對審計服務的認知還停留在“完成年度工作安排、應付巡視檢查，審計報告就是蓋了章的幾頁紙”，主觀認知上審計服務沒有必要花費很高的成本，只要最終有個合法合規的報告即可，至于報告內容是否對今后工作有參考價值及優化改進的作用甚少關心，有的采購方甚至以降低審計服務選聘費用作為自己“業績功勞”，例如某項目的竣工決算，報價15萬元，采購方最終壓價至10萬元，費用縮水導致事務所在該項目配備人員、投入時間上都考慮如何獲得利潤，很有可能導致能審出的問題都無法發現，而采購方并不以選聘能力卓越的事務所為自己工作能力體現，而是以自己又壓價5萬元為自己“政績”，真正是撿了芝麻丟了西瓜。

同時采購方此種認知導向滲透傳遞給相關采購人員及招標代理人員，在整個采購過程中都釋放著“沒有最低只有更低”的中標信號。在“財政部關于印發《委托會計師事務所審計招標規范》的通知”財會[2006]第2號，規范第十條中規定，招標單位應當根據招標項目要求，綜合考慮投標事務所的工作方案、人員配備、相關工作經驗、職業道德記錄和質量控制水平、商務響應程度、報價等方面，合理確定評審內容、設定評審標準、設計各項評審內容分值占總分值的權重，投標事務所報價分值的權重不應高于20%。評標標準的具體設計可以參考所附《評審內容及其權重設計參考表》。但實際操作中報價分數得分往往在40%或者更高。

評審內容以其權重設計參考表

例如：某縣文體局2008年-2019年歷時12年、200多個竣工決算審核業務，某事務所中標價11.4萬元，平均每個項目收費約570元；某縣績效評價相關指標體系制定、部門整體及部分重點項目績效評價項目預算15萬，中標金額6萬；某區本級部門預算績效目標復審項目預算50萬，中標價格29.5萬元。

審計的靈魂是質量，雖然投標方的報價高低不一定和其工作的質量成正比，但是在客觀的經濟規律面前會計師事務所的報價會左右其審計工作項目配備人員、工作開展詳細程度，也就左右了審計的質量。寧夏本地執業注冊會計師人員數量少，截止2019年年底僅有執業注冊會計師288人，如果審計服務收費越來越低，則會不可避免出現劣報高逐漸驅逐良報告，高素質人才不斷流失。

(三)外行指揮內行，招標代理專業性不足

招標代理對審計工作了解甚少卻外行指揮內行，有些招標代理機構對財政部《委托會計師事務所審計招標規范》都不了解，在制定招標文件時專業性差，按照招標文件編制的投標文件不能反映出供應商的特色實力，根本無法為采購方推薦出最適合的委托單位。

招標代理在招標文件中供投標方采用信息過少，增加報價難度。例如審計承接業務的預估成本需要知道被審計單位的組織架構、所處行業、業務類型、地域分布、財務信息等，但在實際工作中，招標文件中對被審計單位的情況告知甚少，需要供應商向甲方多次詢問，增加供應商及采購方工作量，有些甲方甚至會直接答復詢問招標代理，而招標代理又表示全然不清楚。競爭性磋商與競爭性談判的大多數重點是價格，可是作為提供專業服務沒有充分信息，無法對工作量進行合理判斷，更多的是一方面靠以前如果承做過，通過歷史數據進行推測，另一方面純粹靠報價經驗進行報價，這過程中通過其他渠道了解到該項目具體詳細情況的事務所，報價會更加合理，但是不了解情況的奔著最低價中標去，結果中了發現這個價格根本做不下來，所謂騎虎難下，大而優的事務所因為完善的質量控制制度一定程度上還能保證質量，小而信的事務所更可能舍棄質量，簡單追求“蓋章出報告”。

招標代理設置綜合評分法評分標準時會出現與審計需求無關分數項或不合理分數項。例如某事業單位內部審計服務招標，要求提供質量認證、環境認證、職業健康認證證書，賦6分，此三種認證一般適用于產品生產企業，并不適用于鑒證咨詢服務企業。讓供應商不得不思考，此種要求是否提供審計服務的單位已有意向單位。

二、改進審計服務采購的建議

(一)加大政府文件落實力度

每年政府都會發布政府采購相關目錄及標準，但是有些行政機關及事業單位僅完成了“收文”，存在收文后未向負責采購的部門及負責人傳達文件要求，也未監督相關部門及負責人在實際工作中是否執行文件要求。本文撰寫期間就發現很多行政機關及事業單位都未執行政府文件，招投標工作是容易滋生腐敗的瘡口，所以相關主管部門要從主觀上重視，一方面發文部門不僅要了解各部門收文情況，更要掌握文件接收單位是否有效傳達文件精神；另一方面政府監管部門應該對負責采購的官員及部門進行監督檢查，從而確保文件的落實情況。

(二)準入門檻降低，行業監管亟待提高

會計師事務所注冊成立的門檻降低，激發新的小會計師事務所成立。以寧夏為例2010年至2016年事務所維持在27家，2017年新增3家增加為31家，2018年新增3家增加為34家,2019年新增5家增加為39家。新而小的事務所為了生存開發市場，難免會采用蝕本攬客、忽略質量、賣章創收方式，導致餓死同行、累死自己、坑死甲方。這就需要行業監管部門加大監管力度，監管部門應牢牢的扣緊會計師事務所的質量緊箍咒，優化審計專業服務的營商環境，發揮會計師事務所經濟鑒證作用，真正為當地經濟發展做出專業知識貢獻。

(三)提高招標代理機構選擇標準

招標代理機構是采購方與供應商之間的橋梁，也是采購方與供應商之間的

防火墻，既為供應商與采購方牽線，也防止了二者之間的腐敗事件。這就要求采購方在選取招標代理機構的時候，應更多的考慮專業性、獨立性、執業規范性，只有招標代理機構的自身執業素養提高了，才能幫助采購方甄選出合格的會計師事務所，而不是千里馬常有，而伯樂不常有。