區塊鏈技術對企業經濟責任審計的影響及對策研究

陶 暢

(湖南涉外經濟學院商學院 湖南 長沙 410205)

隨著大數據時代的到來，區塊鏈技術愈發成熟可靠并得到廣泛運用。在今天的企業經濟責任審計中相關的數據不僅包含財務數據，而且包含企業整體的業務數據，既有反映單個部門的微觀數據，也需要用到反映行業整體的宏觀數據。所需數據量變得越發龐大且結構越發復雜，搜集難度增大以及可信度成疑等問題的不斷出現。現階段利用好區塊鏈、大數據技術等新技術對數據進行全方位的分析與研究，審計人員才能在海量的數據中準確抓取有用的信息。這就需要不斷利用新技術完善大數據下的企業經濟責任審計，才能在新時代下更好發揮企業經濟責任審計的作用。

一、區塊鏈技術對企業經濟責任審計帶來的影響

(一)帶來的機遇

目前，區塊鏈技術在多個行業得到了廣泛的應用，其在企業的經濟責任審計工作的應用中效果顯性，表現在以下幾個方面。

1.提高了審計人員的工作效率

在傳統經濟責任審計中，審計人員大多是利用翻閱相關資料、實地考察等方式尋求驗證關于經濟責任審計的證據。而在大數據時代下，審計人員將審計單位的數據傳到數據中心，進而利用區塊鏈技術的可追溯的來源、時間戳的組合以及高度透明的功能來幫助審計人員更高效地獲取審計證據。

在執行審計工作時，由于區塊鏈等信息技術的介入，審計人員可以將部分繁瑣且技術含量較低的取證工作轉移給大數據區塊鏈系統中去完成，以便更好地去核實驗證相關審計證據，從而提高了工作效率。同樣，由于使用了區塊鏈技術為審計人員提供了可靠且可追溯的數據，從而提高了證據質量，并可以有效減少舞弊概率，這樣審計過程中的風險得到一定控制與改善。

表1 區塊鏈下經濟責任審計與傳統方式相比審計人員工作效率

2.降低了經濟責任審計的風險

在傳統經濟責任審計模式下，由于成本、資源及審計時間的限制，審計人員不可能對每一筆會計記錄進行核查，主要采取抽樣的方法，但是抽樣本身存在固有的審計風險，就導致無法完全發現和找到問題所在，有時還會得出沒有參考價值的審計結果。而且為了控制風險，傳統的經濟責任審核側重于事后驗證和分析。

而區塊鏈技術在大數據環境下可以在短時間內對企業的全部數據進行對比抓取與分析。所有的信息數據都保存在一定的儲存工具當中，企業在需要使用時，直接通過互聯網進行傳遞即可，有效避免了審計過程中可能存在的風險問題，使審計結果的可靠性大大提高。并且將實現企業經濟責任審計的全覆蓋變為可能，提高了審計工作的效率。

表2 區塊鏈下經濟責任審計與傳統方式相比審計風險識別

3.優化了經濟責任審計的流程且更具針對性

在區塊鏈技術的幫助下可以創建有別于傳統現場審計的實時審計環境。使得以較少的審計人員在能夠運用大數據技術充分發揮大數據及區塊鏈的功能的前提下，及時迅速地對數據進行對比分析，使得提取、審查大面積與審計目標相關的所有數據成為可能，并且原有審計流程也將得到簡化，審計人員甚至可以運用軟件對有關數據進行自動審核，從而使企業經濟責任審計更具靶向性。

表3 區塊鏈下經濟責任審計與傳統方式相比審計流程區別

4.提高了經濟責任審計的水平與信息質量

得益于區塊鏈技術時間戳和不可修改的功能，審計人員可以從系統中接收所有的相關數據，并且無需進行經驗判斷就可以直接對它們進行分析和驗證，無需采樣，從而減少了數據在傳輸時的不確定性。這樣，審核人員可以專注于數據分析，而分析數據的能力是審核人員提高其專業能力的方向。審計人員應使用人工智能和大數據等更現代的工具來分析區塊鏈提供的所有數據，并通過建模和其他方法更高效地來確定被審計單位的問題和風險，一定程度上提高了審計水平與信息質量。

表4 區塊鏈下經濟責任審計與傳統方式相比審計水平與信息質量識別

(二)仍存在的問題與挑戰

1.現階段“去中心化”問題尚未達成共識

區塊鏈中的區塊加密使用哈希算法，它的特點是單向的和不可逆的運算。在僅有加密過程存在的進程里，一旦出現新交易記錄，網絡中計算機節點就開始利用算法開啟驗證，并創造出新區塊來記錄最新的交易。信息的需求方也無需依賴中心機構，如此一來就大大提高系統運作安全性，也能夠保證信息數據精準性。

但是，不可能三角理論的存在使區塊鏈“去中心化”難以達成共識。不可能三角又稱為三元悖論，指出區塊鏈技術中不可能三角系即“安全、去中心化和效率”三者只能同時實現兩種。

而我們認為真正可實現的去中心化應是從“去單一中心化”向“有效中心化”的模式轉變，有效中心也可能不止一個，但有效中心一定是被所有參與者共識認可，也同時接受審計監督的。

2.僅保證相關數據在寫入系統后的真實性

在現階段區塊鏈中，系統記錄并發布過去發生的所有數據記錄，所有新數據記錄都是創建的時間戳。它們存在于每個鏈的區塊記錄以及區塊鏈的傳輸和協調機制中，可以保證傳輸過程的真實性。但過程的真實性不意味著數據在寫入區塊鏈系統之前其自身可靠性，也無法確定原始數據取得的合法性。

經濟責任審計的存在正是對寫入前資產來源、原始數據作審核，區塊鏈上鏈前的會計記錄取得的真實性合法性仍需要審計的介入。經過審計后的區塊鏈中的會計信息的真實可靠性將會得到大幅的提升，但是其實施難度仍然不容輕視。

3.審計人員在信息技術上專業度不夠理想

由于區塊鏈的透明性、不變性以及其時間特性，當它廣泛用于審計工作中時，它將可能導致一些現有的審計方法不再適用。并且將來的經濟責任審計與信息化技術更加相關，因此對審計人員的信息技術等能力要求將更加嚴格。但就現階段來看部分審計人員在信息技術上專業度不夠理想。

4.對審計人員的職業道德水平要求更高

當將區塊鏈技術用于公司企業運營時，將記錄所有的經濟事件。信息一旦保存就無法更改，這雖然方便審計人員搜集相關數據和業務信息，但這同樣也可以幫助競爭對手分析公司的財務狀況、現金流量等來了解公司的未來業務戰略。那么公司信息的保密性已成為雇員及審計人員需要十分注意的問題之一，這對于他們的職業操守及道德水準提出了更高的要求。

二、區塊鏈技術下企業經濟責任審計的對策

(一)實現經濟責任審計全覆蓋和實時追蹤

傳統經濟責任審計過程由于審計資源的有限，通常是在會計期間結束之后，再對被審單位的內部控制制度、賬簿和會計報表等有關數據信息進行集中審計，因此也被稱為“事后審計”。而通過利用區塊鏈技術等大數據系統，優化審計工作流程，提高審計效率，得以實現對審計的全覆蓋。

在區塊鏈技術支持下經濟責任審計實施時，由于區塊鏈技術的“去中心化”，信息分布在計算機網絡中，這使得所獲得的審計數據的安全性得到前所未有的提高。并且每隔一段時間，區塊鏈會生成一個新區塊并把這段時間的交易記錄存儲在其中，且與之前所有區塊相連接，最終使所有交易都集中記錄并存儲在內部各區塊鏈上。審計人員經過授權后可以運用相關程序，對被審單位的財務系統實時進行監控與追蹤，并及時發現錯誤和舞弊行為。

(二)加強企業經濟責任審計隊伍建設

企業在大數據時代背景下加強運用區塊鏈技術與經濟責任審計，就需要全能型的人才。我國現階段企業經濟責任審計還有很大的進步的空間，如果審計人員與數據分析人員無法有效溝通，將會給審計工作造成了極大的不便。區塊鏈技術下企業經濟責任審計的發展離不開一批可以全面分析處理問題的審計人員的幫助。這樣就必須適應加大資源投入，加強人員培訓，廣納人才以充實企業審計團隊，提高其綜合素養及能力。

(三)建立經濟責任審計整改監督系統

審計監督系統的建立是完善經濟責任審計體系的重要一環，一是建立發現重要問題及時向上反映的機制，對在經濟責任審計過程中具有多發性的問題重點研究，分析形成問題的原因。二是加強審計成果的綜合運用，審計結果在多部門發揮效用，聯合分析。提高對審計成果的轉化和運用的能力。

三、總結

現階段，區塊鏈技術仍處于發展階段，作為近年來出現和發展的一項新技術，將不可避免地面臨阻礙其發展的各種問題和障礙。

但是在調整來自多個來源的復雜且獨立的信息時，將區塊鏈技術應用于經濟責任審計上能使得降低錯誤風險成為可能。對于經濟責任審計而言，區塊鏈技術提高了審計效率、優化了工作流程、一定程度上減少了審計風險，但與此同時，區塊鏈技術仍存在一些問題。它在對傳統經濟責任審計體系形成較大沖擊的同時，也對審計人員專業化及職業道德水平提出更高的要求。因此，我們必須繼續加強對區塊鏈等信息技術的研究，以完善企業經濟責任審計體系，并加強對經濟責任審計人員的信息技能的培訓，把握機遇，迎接挑戰。