我國政府會計改革中的權責發生制應用研究

山西省晉城市沁水縣審計局審計服務中心

引言

隨著信息時代的發展，越來越多的地方政府違規操控運用資金的現象不斷被曝光。為了提高對政府的信任度與參議度，我國政府開始高度重視會計改革中的權責發生制，把權責發生制中的會計改革作為一項重要的任務。

一、我國政府會計改革中權責發生制的現狀

從我國政府的全方位角度來考慮，我國政府會計的核算起點仍然要從權責發生制出發。政府會計要給人民群眾呈現整個國家的資源變動去向和政府內部的財政支出與收入明細，而不僅僅是公開簡單的預算收支。

《政府會計準則》和《政府會計制度》是我國政府會計準則制度的主要內容，于2019年1月1日正式向各個由國家設置的帶有一定公益性質的機構提出。我國政府會計準則制度打破了原《行政、事業單位會計準則》的局限性，融合了權責發生制的優點，更好地為我國會計科目、會計核算等提供服務。我國政府在會計改革中融合權責發生制的主要表現有：規定了支出與收入核算必須遵循權責發生制的核算標準，充分發揮財務管理的專業性；規定了應收與應付等款項的核算明細，比如在核算長期股權投資時要按照權益法進行核算；提出了必須形成減值概念，對生產用固定資產、非生產用固定資產、醫療機構、教育機構、道路橋梁、長期股權投資、金融資產等進行計提、分攤、攤銷，計算出負債類科目明細、待攤費用明細、預提費用明細。對于權責發生制下的綜合財務報告制度的實施，或者各個行政、事業單位及時準確的反饋財務運營情況，我國政府在會計改革中引入的權責發生制都發揮者舉足輕重的作用[1]。

二、權責發生制在我國政府會計中的具體應用

（一）資產類科目應用方面

政府資產指通過已經發生的買賣或事件，在政府的把控下，具備服務政府的條件、資格或者具有潛在價值的即將帶來收益的經濟資源。在廣大人民群眾的擁護下，我國政府掌握了我國的銀行資金、國債、債券等，同時包攬了礦產資源、土地資源、海洋資源等。由于我國政府大多數的財務數據不能很好地反映出固定資產的全部價值，反映的結果偏向于銀行資金，所以資產類科目在權責發生制的應用是必不可少的。

在權責發生制中加入資產類科目之后，其潛在價值與實用價值一目了然，也可以明確固定資產的增加幅度，更加快速的為資產的變動工作做準備。固定資產的修理綜合費用沒有按照年度計算，以至于真正計算發生費用時，計算結果并不是小數目。通過在權責發生制中加入資產類科目，在財務報表報告中指明固定資產的原值減去已計提的累計折舊或累計攤銷后的余額，便于固定資產的定期管理和績效考核。

（二）負債類科目應用方面

政府的債務又稱公債，政府債務又由中央政府債務和地方政府債務組成。目前為止，對于政府的義務，我國并沒有進行明確的劃分與界定。在償還責任、擔保責任、債務責任等方面，給出的定義也存在異議。新實行的《政府會計制度》在權責發生制中加入了流動負債和長期負債兩個科目，增設了與政府義務有關的經濟利益流動去向條款，使得企業的經濟來源與政府支出方向相匹配。在財務報表中反映非長期負債的實際利息率，同時也定期計算和提取長期負債的利息金額，理清已還金額和未還金額，為財務的管理做合理的規劃[2]。將負債類科目應用于權責發生制，分清我國政府負債是通過哪幾種形式表現的，及時發現并處理我國政府并非建立在法律或合同基礎上的債務。

（三）收入費用類科目應用方面

收入費用分類改革是我國政府實行會計改革中重要的一項任務，政府會計制度中增加投資收益、捐贈收入、利息收入和租金收入等收入類科目；財務會計費用科目核算，通過業務活動費用、單位管理費用，經營費用、所得稅費用、資產損失和其他費用科目。

收入費用類科目是政府財務收入與支付的有力憑證，比如國防、教育、科研的投入，公共設施費用、員工酬勞費用、舉行會議發生的費用，在收入費用類科目中是可以一一說明出來的。關于費用類科目在會計改革中的應用方面，應從權責發生制的發展進程出發，將本期的應支付債務中未支付的債務加入該年份的費用列表，按照“預計負債”的核算方法進行核算。而本期已經支付的應延期核算的債務，就按照“待攤費用”核算方法進行核算。

三、我國政府會計權責發生制改革中出現的問題

（一）缺乏財務專業人才

在我國政府會計權責發生制改革前，由于政府會計從業人員，是按照關于收付實現制的專業性來核算的，以至于在實行權責發生制改革后，從事政府部門的財務人事難以適應工作需求，不能快速地掌握并運用相關會計新知識，實行新舊會計制度的銜接。多數基層單位依賴財務軟件公司人員幫助轉軌、記賬，財務軟件公司主要業務是推廣財務軟件的操作使用，對會計核算常規性業務可協助操作，對各單位具體的專業項目核算不夠規范。

（二）我國政府會計改革的成本較高

在改革中，需要大量的人力進行研究、需要建設新的會計系統，需要在改革后進行信息的維護等，相應的財務軟件進行升級，會計信息系統調試，數據轉換銜接；需要對原賬面資產清查分類，補提固定資產折舊和無形資產攤銷……。對改革成本的預算是一個較大的挑戰。除此之外，還包括時間成本、行政成本、更新消耗成本，這些都是會計改革中的無形成本負擔。

（三）我國政府公共管理經驗還需積累

居于發展中國家前列的中國，在現代經濟的發展中取得巨大的飛躍，這就不得不對我國政府的公共管理能力要求更高的標準。從客觀的角度出發，我國政府在會計改革中權責發生制的管理上還不夠全面，其職責與作用發揮不明顯，而造成改革進度緩慢。我國政府掌控著我國改革的方方面面，在緊張的社會治理下，就很容易忽略積累、總結在會計改革中權責發生制的公共管理經驗。

（四）權責發生制過程財務信息公開風險

有效公開我國政府機構的財務細節，是構建法治社會的基本要求。而權責發生制包含了我國政府部門的相關財務信息，這就使得權責發生制在改革的過程中的靈活度超出了正常控制范圍[3]。我國政府的財政收入與支出往往需要債權的形式呈現，而靈活的資金流動無法支撐政府的財政收支，以至于我國政府在實行權責發生制過程中容易導致財務信息公開風險。

四、對我國政府會計權責發生制改革提出的建議

（一）強化宣傳培訓，扎實做好新舊制度銜接

強化宣傳培訓，扎實做好新舊制度銜接是我國政府會計改革的必經之路。其中，應該做到通過宣傳傳播政府會計改革的重要性，培養政府工作人員的會計改革精神。呼吁依靠基層力量，使人民的心與國家相互緊扣，營造我國政府會計改革環境的良好氣氛。各政府會計核算部門，都要加大員工的培訓力度，絕對不留“死角”。在對從事政府會計人員的培訓中，增加我國政府會計改革標準掌握度的考核。使每個財務會計員對會計知識體系有一個新的認識，從中提高自己的職業素養和職業判斷力。

各個政府部門和企業單位應該以清查審核資產為前提，遵循政府會計改革標準，再次確認、檢查有形資產、無形資產、流動資產。固定資產、對內投資資產、對外投資資產等數據的變動；以全新的角度看待和管理往來款項，分析其賬齡和理清專項，落實計提壞賬的具體工作；強有力的指定資產使用、資產管理、資產清算等任務的負責部門，把各個單位管控的儲備物資、公共設施、國有房產等資產計入財務賬單，實時記錄并完整保存我國國有資產相關信息。借鑒舊制度的可行方案，不斷挑戰創造新制度，新舊制度銜接循序漸進，平穩過渡。

（二）探索降低會計改革成本

要想在會計改革中提高改革質量，就需要我們不斷的探索降低會計成本的方案。首先，考慮成本效益原則，將資產按照價值高低和重要性進分類，把價值較高和重要的資產進行細分[4]。其次，合理運用智能信息技術進行核算，提高核算精確度，減少核算時間成本。在改革過程中注意借鑒成功的經驗和做法，優先宣傳學習已經完成試點的地區。最后，打開國門，到各個取得優異改革成果的國家實地考察，便于引進先進改革技術。

（三）加強政策協調，提高我國政府綜合公共管理水平

我國政府財政部門應加強政策協調，修訂相關會計法律法規，增加我國新財務制度的確立，構建政府新財務信息系統，為實現提高我國政府綜合公共管理水平的目標而奮斗。各個政府部門、核算單位之間，要相互監督、相互協調，以政府會計準則制度為核心，不斷協調會計核算和資產管理、績效考核管理、政府財務報告編制的關系，提高我國政府與企業的財務管理能力。

財政工作的展開，需要依附于職能工作之上。在會計改革工作中，改革的進程取決于政府的綜合公共管理水平。要想提高我國政府的綜合公共管理水平，就要先確立一個合理的、可行的管理目標，知行合一，與時俱進。同時落實會計財務管理工作和綜合公共管理工作。不斷適應政府職能的轉變，為會計財務專業人才和相關先進技術的儲備做準備。

（四）及時防范風險并規劃解決方案

為了管理會計、云會計、大數據時代會計更好服務我們的生活，我國政府需要在權責發生制會計改革中，及時防范改革風險，并規劃其解決方案。在改革權責實現制時，善于把制度優勢轉化為治理效能。從細節抓起，防止問題以小化大。動員相關防控部門，積極配合，問題一旦發現堅決扼殺在出生的搖籃。

五、政府會計改革與我國國有資產產權改革的相互影響

我國政府會計的改革不僅使我國政府會計逐漸走向透明化、公開化，也推動著我國國有資產產權改革的發展。在國有資產產權改革中，明確政府的社會行政管理職能與所有者管理職能的不同，對現有資源按照市場供求關系進行合理配置。

從中國共產黨第十四次全國代表大會召開以來，我國政府就明確了我國經濟體制改革的目標是社會主義市場經濟[5]。要使市場在實行社會主義制度的國家宏觀調控下有效管理資源配置問題，使經濟活動遵循價值規律的要求，適應供求關系的變化，就要通過我國政府的會計改革，逐漸確立企業對國有資產的法人產權，徹底改革國有資產的管理體制，拓展產權交易市場。

結語

通過對我國政府會計改革中的權責發生制進行探討，總結出了我國政府會計權責發生制改革中出現的問題主要有：我國政府缺乏財務專業人才；我國政府會計改革的成本較高；我國政府公共管理經驗積累不夠；權責發生制過程財務公開信息存在風險等。在針對以上出現的問題中，提出的相對應解決方案有：強化宣傳培訓，扎實做好新舊制度銜接；不斷探索降低會計改革成本方案；加強政策協調，提高我國政府綜合公共管理水平；及時防范改革風險并規劃解決方案等。總的來說，在引入并改革權責發生制的基礎上，借助我國政府會計手段，完善我國財務支付系統，是值得我們共同探討的話題。