建設項目全過程跟蹤審計

福建省婦幼保健院

引言

全過程審計作為當下新的審計模式，被運用在了包括建設項目在內的多個領域之中，其相比傳統的審計模式有著明顯的優勢，但同時也在近年的發展中呈現出了一些問題。根據建設項目跟蹤審計的過程內容，了解到對建設項目進行全面審計對其發展有著重要的推動意義。

一、建設項目全過程跟蹤審計內容

（一）初審階段

建設項目要進行審計，最基礎且重要的一環便是關于項目的初審工作，初審工作大概涉及三個方面的內容，具體而言，首先是對于建設項目設計工作的審核。主要包括設計工作產生的工程造價總計和材料使用等，通過對這些內容的審計，能幫助建設項目的企業對于總造價進行控制。其次是對于整個建設項目包含的所有工程量進行的審計。這樣可以讓項目保證工程量始終在監督之下進行，及時發現工程中的問題，使工程的整體效率得到保障，且有效提升項目工程的造價準確性。最后是對整個工程內容的審計。其中就包括項目中機械、人工、材料等多各方面產生的成本費用，將項目的這些成本審核清楚，也是提升項目質量的重要手段之一。

（二）實施階段

建設項目經過了初審階段之后，接下來的就是項目實施階段的審核，該實施階段的審計工作所涉及的內容有：一方面，是在遵循合同的基礎上，對項目的實施進度進行審核，此審核結果能為最后的工程款項支付提供可靠的支撐；另一方面，審計工作要對項目過程中的變量進行審核，例如項目的造價變更等內容。只有建設項目在分析了變更的原因之后，才能降低工程因為變量而產生的負面影響。除此之外，項目還要將材料、施工和設備等方面涉及的問題進行審核，從而控制各方面的開支，把每一個過程的成本都把握清楚，提升項目的整體質量，減少不必要的成本開支。

（三）結算階段

在建設項目審計的后程階段，就是關于項目整體的結算工作，結算審核工作的內容主要有工程決算書和項目建設情況等方面，通過審計的結算階段，能夠讓項目的計算錯誤降到最低。與建設項目審計的初審和實施階段相比，結算階段工作會更加復雜，它需要相關審計人員到現場對整個項目的過程進行把控，使項目從開始施工到后期的結束都能得到全面的了解，及時找出項目進行過程中出現的問題，高效地讓項目順利完成，使項目質量獲得保障。

二、審計建設項目全過程的意義

（一）規范市場環境

建設項目進行全過程的審計，其工作本身不但會有諸多內容與層次，且還會因此接觸到更多其他單位，審計過程的完整能夠有效監督建設市場的發展。與此同時，建筑市場的環境也會因為審計的全程性變得更加的規范，使建設項目運行過程中涉及的人力與物力等方面都受到有效監管。

（二）提升項目質量

由于對建設項目全過程的審計相比傳統的審計涉及了更多的相關內容與領域，其在審計過程中將會與很多建筑相關領域形成交叉，從而能在過程中不斷完善審計的內容。與此同時，全過程的審計注重過程跟蹤，所以從最開始項目的招標再到之后對項目進行審核，這一系列的過程，都有較為系統的體系進行管理，使整個建筑項目的質量因此得到提升。

（三）降低審計風險

針對建設項目進行全過程的管理，可以將項目從頭至尾做到過程的全程監管，相關審計人員會對建設項目事前和事后的物資、設備、施工等各個方面涉及的問題進行全面的審計，所以說，建設項目的每一個環節會有便隨著審核工作，因此建設項目整體的審計風險會得到有效降低。

三、建設項目全過程跟蹤審計的問題分析

（一）審計職能定位模糊

對于建設項目而言，審計職能的厘清，對推進其工作有著重要的意義。目前審計事業的不斷發展，使得審計的目標與工作內容也越來越豐富，但同時，由于針對項目的全過程審計過程在市場中的發展時間并不長，所以相關監督制度也沒有得到完善，在項目之中每一個責任人的職責也并沒有具體的劃分清楚，建設項目的實施既沒有制度保障，又缺乏審計人員對自身職能的定位，使得全過程跟蹤審計工作實行起來較為困難，其中的審計風險也因此變得很難控制。此外，審計人員在進行全過程審計時，往往會受之前審計模式的影響，將工作重點放在項目結束的內容審計上，而對于項目開設之前以及過程之中的相關審計內容不夠關注，因而審計人員真正的職能在審核過程之中難以發揮，又從這一方面加大了審計的風險。

（二）項目招標欠缺合理性

建設項目的初審階段相對而言是整個項目審計過程中較為簡單的一環，但是這個階段也存在一些較為明顯的問題，較為突出的就是在項目的前期招標方面，很多企業會在這個過程中出現違規的現象。具體而言體現在，一方面，有些企業可能不夠項目申請的資質，但通過某些渠道對相關數據進行更改，從而獲得該項目的實施權力；另一方面，有些企業雖然滿足招標的要求，但又會在項目中標之后，為了利益轉給其他企業來進行。無論是哪種情況，最后都會影響建設項目的全過程審計工作。

（三）跟蹤審計缺少全程性

建設項目在實施階段最大的問題就是難以保障跟蹤審計的全程性，建設項目在進行施工時，審計工作很難做到在每一步都能實現監督，所以全過程跟蹤審計往往達不到最初的目的。例如，建設項目的施工承辦單位主要是通過外包來完成項目的，所以真正負責項目的企業一旦沒有達到要求，審計工作就會受到影響。此外，如果建設項目在實施時，設備的采購、物資的購買、人員工作的交接等任何一方面出現問題，那么之后的審計工作就很難順利展開，因此，在項目的實施階段，跟蹤審計很難做到過程的全面涉及。

（四）結算階段缺乏專業性

作為建設項目審計工作最后一環的結算階段，其對跟蹤審計產生的最大阻礙在于，由于人員對審計工作欠缺充分理解，使得竣工的驗收不能順利進行。目前我國審計工作相關人員綜合素質并沒有跟上審計的發展速度，因此審計工作在進行最后的驗收時，往往會由于審計人員的專業性不夠，而使整個項目的過程驗不能顧及全面，那么跟蹤審計原定的目標也會在此狀況下難以實現。

四、促進建設項目跟蹤審計的對應策略

（一）厘清工作職責

為了有效控制建設項目的全過程審計風險，就要厘清相關審計人員應該承擔的工作職責，讓其能順利完成審計工作，進而降低風險。反之，如果審計人員并不了解自身應該承擔的任務，就會導致審計工作無法實現項目的全面跟蹤。因此，為了讓審計人員對自身工作有清晰的認識，可以在項目開始之前，對其進行專業知識和職業素養的培訓，使審計人員充分理解審計的工作內容。之后，審計工作的相關負責人可以在明確審計工作全跟蹤的前提下，讓每位審計工作人員都各自承擔工作任務，最大化發揮審計人員的作用，使審計風險降到最低。

（二）完善招標規定

針對建筑項目在前期初審階段出現的招標問題，想要獲得解決，就需要建立一套完善的招標制度來進行保障。因此，審計部門要制定有效的審計制度，首先要以現有的法律法規為基礎，再結合每個地區建設工程的特點和當地審計的有關規定，讓建設項目涉及的企業共同到審計制度的制定中來。與此同時，審計部門通過及時分析審計人員上交的管理數據，以此為基礎，來不斷優化制度的內容，讓全過程審計工作能獲得規范和專業的指導，并在制度的保障下不斷完善自身的相關工作。

（三）挖掘審計深度

建設項目全過程跟蹤審計的關鍵內容，就是對整個審計過程做到全程的監督，這樣就能及時發展項目實施過程中的問題，快速得到解決。對于建設項目的執行單位來說，它需要配合審計部門的相關工作，讓審計工作的全過程都按照原本目標順利開展。此外，施工單位也要與審計部門的工作互相配合，盡可能減少審計工作中可能產生的風險，充分讓審計部門對項目發揮出全程的監督作用，審計部門在于建設項目有關單位的幫助下，要更為深入的挖掘項目的實施過程，從而更為準確地進行項目內容審計，解決過程中的問題，并降低審計的風險。

（四）提升隊伍質量

審計人員的綜合素質直接影響到審計工作的最后環節，所以說提升審計隊伍的質量，能夠更好地實施審計操作，順利完成項目的驗收。針對審計人員的培養問題，可以從多個方面進行，一方面，可以從源頭來提升審計人員的綜合水平。讓審計相關專業的高校學生在了解專業知識的同時，不斷接觸審計的實際操作，使其畢業之后不僅有扎實的專業能力，還能具備一定的實踐經驗。另一方面，對于已經入職的審計人員，要通過定期的工作內容培訓和相關的獎勵機制來提升審計人員的綜合素養，進而讓審計人員更加了解審計工作的實質，順利完成審計。

結語

對于審計人員而言，對建設項目進行全程審計，可以讓其更加準確且及時了解項目進程中的問題；對于項目的實施方而言，可以通過對項目的全程監管，有效控制成本投入。與此同時，建設項目的全程審計不僅可以節約成本，最重要的是能夠在項目的進程中發展問題與漏洞，從而盡快找出解決辦法。之后將問題的解決經驗及時統計，并做資料的歸檔，進而為項目的長遠發展給出有用的參考，讓建設項目的流程得到完善。