事業單位財務內部控制問題研究

楊 森

（山東農業大學，山東 泰安 271000）

1 對事業單位財務內部控制的認識

財務內部控制是現代財務管理理論的重要內容之一，是廣大的財務管理人員在財務管理實踐中不斷探索總結出來的理論。它的關鍵點是一種以預防為主的制度建設體系，它的主要目的是通過建立和完善內部控制制度并能夠得到有效的執行來防止財務管理過程中出現錯誤和舞弊行為，進一步提高單位財務管理工作效率和管理水平。事業單位財務內部控制是國家政府部門財務管理制度的有機組成部分，事業單位的內部控制要素主要包括：內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息與溝通以及內部控制監督等方面。事業單位的內部控制制度與政府行政管理工作、財務管理和會計核算等方面形成了一個有機的政府管理組織結構體系，是事業單位開展各項工作進行自我規范和自我約束的過程。建立健全事業單位財務內部控制制度能夠提升事業單位的管理工作效率和科學化管理水平，能夠保障事業單位的資金使用效率和資金的安全性，對進一步推動事業單位管理水平的提高和長期有效的管理機制形成具有重要的作用。

2 事業單位財務內部控制制度建設存在的問題

2.1 對財務內部控制和風險管理方面的重要性認識不足

事業單位的財務內部控制是對單位的財務活動的事前和事中進行有效監督管控的手段，單從業績成果方面看效果似乎不夠明顯，單位財務內部控制制度建設完成后不可能馬上給單位帶來經濟效益，所以有的單位的領導和中層管理者對單位建立健全財務內部控制制度的重要性缺乏足夠的重視。有的單位為了應付上級單位的檢查，對本單位的財務內部控制制度建設照抄其他單位現成的制度敷衍了事。沒有風險管控意識，有的單位的管理人員認為只要認真執行國家的法規、政策就可以，事業單位基本上沒有風險。而實際上在當今快速發展的社會中，經濟形勢和政治形勢都在復雜的變化中，各單位的情況不同，在管理流程中存在的風險點不同，沒有風險管控意識，不能建立有效的風險評估機制，就不能有效控制好各種風險，會給事業單位的各項工作任務的完成造成重大影響，不能更好地完成政府賦予事業單位的工作任務，就不能更好地服務于人民群眾。

2.2 財務內部控制制度不夠完善

有些事業單位存在財務內部控制制度不夠完善的情況，單位由于管理制度不規范，管理制度約束力不強，有的事業單位經費支出不能滿足發展需要等方面的原因，導致有些事業單位的領導對辦公用品、交通費用等方面的支出管控不嚴，出現超支現象。有些事業單位在財務報銷制度的執行方面不夠嚴謹，沒有建立健全崗位責任制、授權審批制度，造成了單位的職責不清，責任不明確的情況，直接導致單位決算嚴重超支，給單位造成重大的經濟損失。有些事業單位的財務內部控制制度可操作性不強，對單位的財務管理活動缺乏指導作用，不能落實好單位的財務內部控制制度，造成單位的財務內部控制制度形同虛設，不能發揮其應有的作用。財務內部控制制度的評價和監督是有效執行的關鍵環節，是事業單位財務內部控制有效運行的重要保證。有些單位沒有建立健全財務內部控制制度評價和監督指標體系，即使有了比較完善的財務內部控制制度體系，由于考核監管評價機制不健全，財務內部控制制度根本起不到應有的作用。單位的財務內部控制的執行和監督部門應該是單位的內部審計機構，有些單位的內部審計機構沒有發揮好應有的作用，獨立性不強，是造成事業單位財務內部控制制度沒有正常運行的原因之一。

2.3 事業單位預算管理體系不健全

事業單位的各項支出是以單位預算為基礎，是以單位預算作為控制各項支出的重要手段，事業單位的預算控制是單位財務控制的重要組成部分。有些事業單位在預算的編制、預算、執行以及預算的評價監督過程中存在著許多問題，直接導致事業單位預算編制不科學、不符合單位的實際情況，在單位執行預算的過程中出現比較隨意的現象。有些事業單位對預算的評價監督工作不夠重視，造成了事業單位預算控制效果比較差，直接影響了事業單位財務管理活動的順利開展。在事業單位預算管理工作中，有的單位的主要領導對全面預算的理解不夠全面，主觀上認為單位預算就是單位的資金管理工作，有財務部門具體負責就可以了，不需要將單位預算進行層層分解，單位的各部門不需要都參與。基于這種認識，有的單位在編制預算時主要是財務部門確定相關指標，缺乏單位內部各部門的參與協調和溝通工作，直接造成單位預算與實際支出在一定程度上不一致，預算控制流于形式。事業單位的預算是單位財務活動中資金運作的開始，事業單位的決算是單位財務活動中資金運作的成果，事業單位的預算與決算構成了事業單位財務活動完整的循環周期，單位在財務管理過程中應該建立健全預算評價監督考核指標體系，沒有健全的預算評價監督體系就會導致事業單位預算管理工作監督檢查缺失，事業單位的財務管理活動效率不高，影響了事業單位各項工作的順利開展。

3 加強事業單位財務內部控制制度建設的措施

3.1 提高對事業單位財務內部控制制度建設的認識

進一步提高事業單位對財務內部控制制度建設和風險管理的認識，提倡全員參與財務內部控制制度建設和風險管理活動，創造良好的控制環境。從單位領導和管理層開始主動學習相關的財務控制和風險管理理論知識，充分認識到事業單位開展財務內部控制制度建設的重大意義，將單位各部門業績指標與單位財務內部控制制度建設結合起來，真正從形式到內容上重視財務內部控制制度建設和風險管理的工作。在事業單位里將財務內部控制制度建設和風險管理工作與單位各部門、各領域的工作協調好，將單位預算與財務控制銜接起來，形成事業單位完善的財務內部控制體系，保障單位資金運作的質量，提高事業單位的財務管理水平。為了讓事業單位全員參與財務內部控制制度建設和風險管理工作，要加大對全體員工的財務內部控制和風險管理方面知識的培訓與交流力度，進一步提高全體員工的財務內部控制和風險管理意識，熟練掌握財務內部控制與風險管理方面的工作方法，讓事業單位的財務內部控制和風險管理工作在每個部門、每個崗位和每個環節都能夠順利開展起來。

3.2 加強事業單位財務內部控制管理制度體系建設

事業單位應該建立健全財務內部控制體系，政府主管部門應該加強對財務內部控制理論方面的研究，制定科學統一、規范的財務內部控制制度標準，形成能夠指導事業單位財務內部控制制度建設的統一的規章制度，滿足事業單位財務內部控制管理的需要。事業單位的財務內部控制越完善，事業單位的財務管理活動的效率就越高，事業單位的資金運作就能夠穩定運行。事業單位的財務內部控制制度是由各種規章制度構成的，在制定相關的規章制度時應該明確職責權限，保證單位各項工作都有對應的責任人，各崗位職責權限明確，制定相關的授權審批制度，各崗位之間形成相互制約、相互監督的工作機制。加強單位的預算管理，嚴格按照財務內部控制的要求制定單位預算控制制度，使單位的預算從編制到執行、考核評價等方面都有嚴格的制度規范，保證事業單位預算資金的合理使用，杜絕違反預算管理制度行為的發生。進一步完善事業單位財務內部控制的考核評價監督機制，定期對單位財務內部控制的健全性、有效性進行科學評價，對發現的財務內部控制的缺陷及時加以改進，使事業單位的財務內部控制制度建設更加完善并得到有效的執行。加強事業單位財務內部控制制度的監督檢查工作，保證單位內部審計工作的獨立性，建立和完善單位內部審計監督工作體系，促進事業單位財務內部控制工作健康可持續開展。制定科學的財務內部控制考核獎懲制度體系，將對單位各部門、各崗位完成工作的評價情況與單位的獎懲制度有機結合起來，充分調動單位各方面的積極性，使事業單位的各項工作都能夠順利開展起來，更好地服務社會。

3.3 完善事業單位的預算管理工作

事業單位的預算作為財務內部控制的重要組成部分和有效控制手段，將預算指標與財務內部控制環節有機地結合起來，單位預算是通過各項資金支出來控制財務活動的，嚴格執行預算指標是單位財務內部控制的基礎，事業單位應該從單位預算的編制、預算的執行和預算的評價監督等方面做好預算管理工作。事業單位的管理層應該重視預算編制工作，成立預算編制機構，統一管理預算編制工作，將單位的預算編制工作，根據管理流程逐項分解落實到單位內部各部門，進一步明確各部門在編制預算時的職責權限，建立健全單位內部各部門之間的協調與溝通工作機制，使預算編制的信息能夠準確無誤的及時傳遞，按時編制出科學地預算指標，保證預算管理工作的順利開展。在事業單位執行預算時要嚴格執行授權審批制度，單位各部門嚴格按照分解落實的預算指標進行審批和執行。在執行預算過程中嚴格控制資金支出，原則上不允許預算外支出，如果需要調整預算指標，需要由相關部門提出申請，由單位預算機構進行評估，做出是否調整預算指標的決定。要定期進行預算指標的考核評價，將單位的決算與預算工作結合起來進行分析評價，進一步完善預算編制工作，促進事業單位預算編制工作更加科學，更有指導性，使事業單位的財務內部控制工作發揮應有的作用。