淺談新政府會計(jì)制度下高職院校固定資產(chǎn)管理

韓 瑩，李雪梅

（北京電子科技職業(yè)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，北京 100176）

0 引言

固定資產(chǎn)是高職院校資產(chǎn)的重要組成部分，往往達(dá)到資產(chǎn)總額的60%以上，占有很大比重，對高職院校教學(xué)、科研工作的順利進(jìn)行起著至關(guān)重要的作用。新的政府會計(jì)制度運(yùn)行半年以來，固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)進(jìn)展緩慢，應(yīng)予以關(guān)注。

1 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相關(guān)問題

在2014年實(shí)施的《高校會計(jì)制度》中已經(jīng)提供了虛提累計(jì)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理方法；財(cái)政部《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》（2016），要求各單位于2017年1月1日起需對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但由于執(zhí)行難度大，相關(guān)配套政策缺失，大多數(shù)事業(yè)單位實(shí)際并未執(zhí)行；新政府會計(jì)制度要求從2019年1月1日起開始實(shí)提折舊，但由于眾多原因，截至目前很多高職院校固定資產(chǎn)折舊工作仍未能完成。

1.1 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作量較大

首先，固定資產(chǎn)數(shù)量、金額龐大，種類繁多，并且有的高職院校建校時(shí)間較長，又經(jīng)歷了學(xué)校合并、搬遷等變動，加之新政府會計(jì)制度要求統(tǒng)計(jì)截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等內(nèi)容，信息量巨大，致使固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作遲遲未能完成。

其次，資產(chǎn)的累計(jì)折舊在會計(jì)記賬時(shí)需要三個維度的分類：一是需要資產(chǎn)分類以及折舊金額信息；二是需要明確固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用要素中的歸類；三是需要明確固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的部門歸屬。折舊費(fèi)用的引入為全面預(yù)算績效管理以及教學(xué)成本的核算提供了中操作性，但由于資產(chǎn)分類以及折舊金額信息、財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用要素歸類的合理性直接影響到向政府提供的會計(jì)信息的質(zhì)量，而部門歸類的合理性直接影響到學(xué)校內(nèi)部績效評價(jià)中各部門的切身利益，因此，資產(chǎn)的折舊信息逐步引起了會計(jì)信息使用者的高度關(guān)注。

除此之外，通過財(cái)政專項(xiàng)、科研資金購置的資產(chǎn)缺乏明確的部門歸屬。比如科研類的專項(xiàng)，申報(bào)通常是教學(xué)院（系）教師的個人行為，這類資金形成的固定資產(chǎn)折舊由科研部門或是教學(xué)院（系）承擔(dān)都不甚合理，甚至部分固定資產(chǎn)還可能是幾個專項(xiàng)資金共同購置的，折舊費(fèi)用的分?jǐn)傠y度更大。

1.2 固定資產(chǎn)折舊信息的應(yīng)用與核算

除財(cái)務(wù)報(bào)告之外，財(cái)政部門、上級單位所需高職院校提供的信息，目前仍然強(qiáng)調(diào)的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)政資金的支付進(jìn)度，而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)政資金的預(yù)算績效才剛剛起步。年初預(yù)算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不體現(xiàn)累計(jì)折舊因素，但在財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用核算中卻列支了折舊費(fèi)用，收入中又缺乏折舊補(bǔ)償?shù)膩碓?，在年終決算財(cái)務(wù)報(bào)表中收入費(fèi)用表很可能造成“本年盈余”為負(fù)數(shù)，且這種“虧損”將長期存在，可以說，真正意義上的實(shí)提折舊并沒有實(shí)現(xiàn)。

2 固定資產(chǎn)管理信息化問題

2.1 固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)升級工作推動緩慢

鑒于固定資產(chǎn)的重要性，上級部門為方便全面、動態(tài)地掌握各高職院校固定資產(chǎn)的購置、占有、使用和處置狀況，要求各高職院校使用由其指定的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。而資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)軟件通用性強(qiáng)，個性化不足，應(yīng)用難度大，這也是導(dǎo)致新政府會計(jì)制度已經(jīng)運(yùn)行半年之久，實(shí)提折舊卻遲遲未能實(shí)現(xiàn)，與固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)長期擱置的重要原因之一。

2.2 固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對接工作

財(cái)務(wù)核算是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的終點(diǎn)，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對接工作是資產(chǎn)管理信息化的重點(diǎn)工作。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對接應(yīng)以減輕財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)的信息錄入工作量和實(shí)時(shí)對賬工作量為目標(biāo)，但目前固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對接工作差強(qiáng)人意。甚至還存在固定資產(chǎn)在提取折舊時(shí)數(shù)據(jù)缺失的現(xiàn)象，如固定資產(chǎn)的總數(shù)在扣除了圖書、陳列品等不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)數(shù)量后與資產(chǎn)計(jì)提模塊中的資產(chǎn)數(shù)量不相符；此外，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門因管理需要，購置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目編碼設(shè)置不統(tǒng)一，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在登記資產(chǎn)入固憑證時(shí)缺乏明確指向，為財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)的對賬工作埋下隱患。

3 固定資產(chǎn)中房產(chǎn)折舊對預(yù)算績效和成本核算的影響

2018年，政府出臺了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，預(yù)算績效管理已經(jīng)被提上議事日程，單位內(nèi)部的績效評價(jià)也得以逐步推進(jìn)。但值得注意的是，固定資產(chǎn)中房產(chǎn)占據(jù)很大比重，且房產(chǎn)的構(gòu)建分屬不同年份，對于房產(chǎn)增值幅度較大的發(fā)達(dá)地區(qū)，如果以構(gòu)建成本計(jì)提的折舊費(fèi)用作為績效統(tǒng)計(jì)的尺度，則容易導(dǎo)致績效評價(jià)指標(biāo)缺乏可比性。除此之外，我國各地房地產(chǎn)單價(jià)差異巨大，如果將相關(guān)折舊數(shù)據(jù)用于績效評價(jià)，那么發(fā)達(dá)地區(qū)的教育成本必然會大大高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)。即使發(fā)達(dá)地區(qū)，如北京，為全面實(shí)現(xiàn)京津冀協(xié)同發(fā)展的目標(biāo)與任務(wù)，北京市政府堅(jiān)定有序地推進(jìn)非首都功能的疏解工作，市屬高職院校因疏解時(shí)間或地點(diǎn)不同，房產(chǎn)的價(jià)值差異很大，也會直接影響教育成本的橫向?qū)Ρ取?/p>

4 對策和建議

4.1 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提工作

在合理計(jì)算折舊金額的基礎(chǔ)上，應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)折舊的經(jīng)濟(jì)（或費(fèi)用要素）分類以及部門歸屬的劃分，要將該工作細(xì)致入微，僅有財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門參與是不夠的，還應(yīng)會同該資產(chǎn)的實(shí)際使用部門共同核定。對于由專項(xiàng)資金或科研資金購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)本著誰使用、為誰用誰承擔(dān)的原則，甚至還需要以課時(shí)量等參數(shù)為基準(zhǔn)，合理分配累計(jì)折舊。只有不斷提高折舊信息的質(zhì)量，才能促進(jìn)包含折舊信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制的廣泛應(yīng)用。同時(shí)，本文認(rèn)為，在計(jì)提資產(chǎn)折舊過程中，也應(yīng)分清補(bǔ)償折舊資金的來源，并將此數(shù)據(jù)體現(xiàn)在學(xué)校的年初預(yù)算中，以便政府能夠合理安排財(cái)政資金。

由于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊工作煩瑣，有的高職院校更傾向于以年為單位計(jì)提折舊。本文認(rèn)為，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊采用逐月計(jì)提的方法更為合理。一是資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，按月計(jì)提折舊夠隨時(shí)提供累計(jì)折舊信息，不會造成報(bào)廢業(yè)務(wù)會計(jì)處理的擱置；二是單位的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表需逐月提供，按月計(jì)提折舊能夠更好地服務(wù)于會計(jì)信息使用者。

4.2 加強(qiáng)校內(nèi)的信息化建設(shè)

隨著新的政府會計(jì)制度的實(shí)行，會計(jì)核算模式的改變，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的配套升級工作勢在必行。雖然目前高職院校資產(chǎn)管理信息化工作推動較慢，但此項(xiàng)工作是大勢所趨，仍應(yīng)鍥而不舍地進(jìn)行。應(yīng)充分利用政府會計(jì)改革這個契機(jī)，認(rèn)真摸清家底，為固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提打下良好的基礎(chǔ)。對于上級指定的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，高職院校應(yīng)提前做好折舊計(jì)提的基礎(chǔ)工作，在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)調(diào)試到位后，爭取盡快將固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作納入正軌。

固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)籌規(guī)劃，不能局限于資產(chǎn)、財(cái)務(wù)兩個部門。在部門層面，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)需提供資產(chǎn)的申報(bào)信息、購置信息、地理位置信息、使用人信息和歸屬部門信息，而財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)需提供資產(chǎn)金額、計(jì)提折舊的金額和憑證信息，并能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)對賬。在學(xué)校層面，為實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享共用，統(tǒng)籌管理的目標(biāo)，要將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)有機(jī)地整合至學(xué)校的管理信息化平臺，提升學(xué)校管理信息化平臺的服務(wù)水平。

4.3 對固定資產(chǎn)中的房產(chǎn)在合適的時(shí)機(jī)引入公允價(jià)值

目前，公允價(jià)值概念早已應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中，但出于謹(jǐn)慎性考慮，政府會計(jì)制度并未采用。本文建議在將來信息充分時(shí)，政府會計(jì)制度中引入公允價(jià)值，提高預(yù)算績效和成本核算數(shù)據(jù)的可靠性，并為績效評價(jià)和教育成本核算的逐步實(shí)施提供合理的尺度。

4.4 加強(qiáng)對資產(chǎn)的監(jiān)督和管理

資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了高職院校固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理，提高了固定資產(chǎn)的管理水平。本文認(rèn)為，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的前提是建立健全固定資產(chǎn)監(jiān)督和管理制度，強(qiáng)化責(zé)任意識，將資產(chǎn)管理責(zé)任分解到每個負(fù)責(zé)人或部門，并實(shí)行問責(zé)制度，使造成國有資產(chǎn)浪費(fèi)、流失的人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，預(yù)算績效才有廣泛應(yīng)用的可能。除此之外，還需要資產(chǎn)部門協(xié)同審計(jì)部門建立定期或不定期的全校資產(chǎn)清查制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。