行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理措施與 內(nèi)部控制建設(shè)問題研究

許國水

（莆田市涵江區(qū)莊邊鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)服務(wù)中心，福建 莆田 351127）

將全面預(yù)算管理運用于行政事業(yè)單位當中能夠促進內(nèi)控的強化，保證內(nèi)部管理在實施時的科學(xué)性、規(guī)范性，實際上全面預(yù)算的實施會受到考核、執(zhí)行、內(nèi)部環(huán)境等多種因素的作用，導(dǎo)致全面預(yù)算以及內(nèi)控有序進行受到不良影響。為了使行政事業(yè)單位發(fā)展中保證規(guī)范性，就應(yīng)注重內(nèi)控中全面預(yù)算的融入，推動行政事業(yè)單位向著更好方向發(fā)展[1]。

一、全面預(yù)算與內(nèi)控的關(guān)系

首先，全面預(yù)算是內(nèi)控實施前提與基礎(chǔ)。從屬性上來講，行政事業(yè)單位在對全面預(yù)算進行合理編制基礎(chǔ)上，才能將內(nèi)控科學(xué)性反映出來。全面預(yù)算以及內(nèi)控在實施過程中需獲得準確信息和準確數(shù)據(jù)支持，二者都有信息方面的需求，運用全面預(yù)算對信息進行反饋的方式，能夠?qū)︼L險進行有效識別與預(yù)測，因此對于行政事業(yè)單位來講，全面預(yù)算實現(xiàn)是內(nèi)控工作進行的基礎(chǔ)[2]。其次，全面預(yù)算與內(nèi)控完善聯(lián)系緊密。對于行政事業(yè)單位來講，內(nèi)控活動的實施涉及較多內(nèi)容，其中主要包括授權(quán)批文件、組織規(guī)劃、資產(chǎn)安全以及文件記錄等等，全面預(yù)算能夠促進各項工作之間結(jié)合，并且使工作的開展將自身發(fā)展目標作為依據(jù)，進而為內(nèi)控的實現(xiàn)提供有利條件。在此情況下，不僅能夠促進行政事業(yè)單位內(nèi)控效率的提高，也能促進其進步與發(fā)展。最后，全面預(yù)算有利于推動內(nèi)控體系的不斷完善。從微觀角度和宏觀角度對全面預(yù)算進行分析能夠得出，全面預(yù)算在實施時的流程較為科學(xué)，會涉及較多內(nèi)容，其中主要有匯總、編制以及執(zhí)行。同時全面預(yù)算和部門聯(lián)系較為密切，實際執(zhí)行力度強，對內(nèi)控能夠發(fā)揮推動作用，因此全面預(yù)算在地位上比較突出，也能促進單位各項事宜的實現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理存在的主要問題和解決策略

（一）全面預(yù)算管理中存在主要問題

首先，就當前行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀來講，其在全面預(yù)算意識比較淡薄，并未形成科學(xué)、完整的管理體系，很多行政事業(yè)單位工作中會將業(yè)務(wù)內(nèi)容作為中心，對于全面預(yù)算缺少清晰、全面的認識，很多人認為單位不需進行全面預(yù)算，對于全面預(yù)算重視程度不足，在此情況下其在實施時會缺少上層支持。財務(wù)工作人員在工作中會將重點放在報表審核與經(jīng)費審核問題上，認為不需花費過多時間進行全面預(yù)算管理，理念上尤其缺失，進而導(dǎo)致全面預(yù)算難以獲得有效進行。

其次，監(jiān)察體系缺乏完善性。在全面預(yù)算開展過程中，需運用監(jiān)督體系促進全面預(yù)算順利進行，監(jiān)察體系是財務(wù)工作開展時有效性得以保證重要手段。但是就當前全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀來講，存在監(jiān)督力度小、渠道單一以及方法落后的問題，這在一定程度上影響了監(jiān)督體系作用與價值的發(fā)揮。針對財務(wù)方面的問題，并沒有對資金流動情況進行全程記錄，進而使全面預(yù)算監(jiān)督受到了不良影響。同時在獎懲系統(tǒng)和評價系統(tǒng)設(shè)置方面也有所缺失，進而導(dǎo)致監(jiān)督工作人員熱情受到嚴重影響，總體來講，全面預(yù)算監(jiān)督管理工作在實施時往往流于形式。

最后，人員素質(zhì)有待提升。對于行政事業(yè)單位來講，并不存在市場競爭，因此對財務(wù)工作人員的素質(zhì)并不會有過高要求，部分工作人員在工作中會存在新事物實際接受能力不足以及敏感程度不夠的問題，進而影響全面預(yù)算整體水平的提升。

（二）全面預(yù)算管理中存在主要問題解決對策

首先，給予全面預(yù)算充分重視。對于行政事業(yè)單位來講，工作開展中應(yīng)注重思想理念的轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)輕視管理現(xiàn)象的出現(xiàn)。在此過程中管理層應(yīng)將表率工作做好，給予全面預(yù)算充分支持。并且在對預(yù)算管理相關(guān)方案進行制定時，應(yīng)保證其高質(zhì)量，為全面預(yù)算的有序進行創(chuàng)造良好條件。

其次，加強監(jiān)督力度。行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，要想保證全面預(yù)算在實施時的整體效果，就應(yīng)注重監(jiān)督力度的加強，在將全面預(yù)算監(jiān)督做好基礎(chǔ)上，才能預(yù)算管理的有效實現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。同時相關(guān)部門應(yīng)加強對全面預(yù)算的監(jiān)督，具體實施時可以由第三方機構(gòu)完成，使監(jiān)督工作實施時的權(quán)威性以及獨立性得到充分保證。

最后，注重工作人員素質(zhì)的提升。應(yīng)加強對全面預(yù)算工作過人員培訓(xùn)工作，運用考核方式對其工作進行監(jiān)督，使工作人員能夠不斷強化自身技能，實現(xiàn)專業(yè)水平提高。同時應(yīng)注重對高素質(zhì)人才的引進，保證工作人員掌握豐富的專業(yè)知識以及良好專業(yè)技能。

三、內(nèi)部控制中存在的問題與解決策略

（一）內(nèi)部控制中存在的問題

首先，制度缺乏完善性。內(nèi)控要想有效實施，就應(yīng)注重對輔助方式的運用。多數(shù)行政事業(yè)單位在進行財務(wù)管理時，制度規(guī)則不夠清晰明顯。工作人員在對資金進行處置時往往不具備依據(jù)，因此在工作開展時往往會憑借個人經(jīng)驗或者是感覺對問題進行處理，在管理缺乏規(guī)范性的情況下影響內(nèi)控工作的有效進行。

其次，資產(chǎn)清查不清。資產(chǎn)屬于單位實現(xiàn)長久發(fā)展的重要依據(jù)，也是內(nèi)控工作在開展時的重要對象，在內(nèi)控制度當中占據(jù)著核心地位。當前內(nèi)控在實施過程中，賬外資產(chǎn)在比重上有所增加，并且內(nèi)部資產(chǎn)存在變更、轉(zhuǎn)移以及變更等存在多種問題，同時財產(chǎn)盤點在實施過程中未能獲得有效、持續(xù)進行，這在一定程度上會增加單位財務(wù)風險，在此情況下會計核算與實際情況出現(xiàn)了脫離問題，進而難以使會計核算實施得以順利進行，組織管理在難度上大大提高。

再次，內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計缺乏健全性。當前較多行政事業(yè)單位對自身內(nèi)審機構(gòu)進行了構(gòu)建，但是受工作人員專業(yè)素質(zhì)不高的影響，審計工作在實施時的獨立性與效率會受到不良影響。就審計部門來講，屬于單位中的監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督工作在實施時執(zhí)行范圍會受到較大程度限制。

最后，風險意識以及收益意識不足。風險具有一定不確定性，在對風險進行評估時需和單位中多種情況結(jié)合在一起，綜合運用定量分析以及定性分析的方式，在此基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)對風險的有效把控。對于行政事業(yè)單位來講不具有盈利目的，資金日常營運多數(shù)是由上級單位向著下級單位或者是同級單位進行調(diào)撥，因此對于資金實際使用效率并不是十分關(guān)注，并且對于資金實際使用結(jié)果以及最終創(chuàng)造的收益也并不關(guān)心，因此對于風險識別以及風險評估有所忽視。內(nèi)控制度在實施時需將制度作為手段，對風險規(guī)避現(xiàn)實意義明顯。行政事業(yè)單位如果對風險識別與風險評估不夠重視，勢必會對內(nèi)控的實施產(chǎn)生不良影響。

（二）內(nèi)部控制中存在問題的有效解決策略

首先，為了使行政事業(yè)單位當中內(nèi)控工作在實施時獲得良好條件，應(yīng)注重制度系統(tǒng)的構(gòu)建，并保證其在構(gòu)建時的有效。對于行政事業(yè)單位來講，其在資金上有一定獨特性，因此在內(nèi)控工作開展時往往也具有特殊性，會涉及預(yù)算、收支、賬戶等多個方面，內(nèi)控工作在開展過程中，應(yīng)建立與之相適應(yīng)控制制度，促進會計制度的健全，通過制度制定強化內(nèi)控管控，實現(xiàn)對合理科學(xué)內(nèi)控體系的有效構(gòu)建，保證內(nèi)控工作在實施時的效果。

其次，強化預(yù)算控制。在促進預(yù)算控制健全過程中可以從這兩方面進行，一方面，在對部門預(yù)算進行確定時，不僅保證財政預(yù)算在實施時的整體性，也應(yīng)保證預(yù)算實施時的細化，針對不同資金用途以及來源進行確定，避免對預(yù)算過度使用的情況出現(xiàn)。另一方面，在對部門預(yù)算執(zhí)行時，需針對行政事業(yè)單位不同部門對預(yù)算進行合理管理，保證預(yù)算工作在實施時的合理性與規(guī)范性，并嚴格執(zhí)行和嚴格核查預(yù)算工作，促進相關(guān)工作人員預(yù)算的強化，在突發(fā)情況出現(xiàn)時進行合理調(diào)整。

再次，強化監(jiān)督體系與審計體系。行政事業(yè)單位在發(fā)展中應(yīng)注重審計部門的設(shè)立，并配備對應(yīng)審計人員，保證審計工作在開展時與其他管理部門實施的業(yè)務(wù)之間分離，保證其工作在開展時的獨立性。財務(wù)部門屬于會計工作以及內(nèi)控工作在實施時的主導(dǎo)部門，審計工作能夠在較大程度上促進內(nèi)控的強化[3]。在推進內(nèi)控工作實施時，注重審計和財政之間獨立，保證二者之間高效運行，強化內(nèi)控制度監(jiān)督力度以及考察力度，進而推動單位內(nèi)控在體制上的不斷健全。同時對于外部監(jiān)督來講，應(yīng)充分發(fā)揮公民、審計局、媒體的作用，加強對內(nèi)控實施的關(guān)注，對內(nèi)控的實施進行跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)其存在問題，并將問題曝光出來，對問題進行有效整改，并對整改情況進行通報。總體來講，應(yīng)將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合在一起，推動內(nèi)控在實施時的不斷完善。

最后，強化風險評估意識與風險識別意識。對于行政事業(yè)單位來講，內(nèi)控制度的有效推行是應(yīng)對不可預(yù)見挑戰(zhàn)與風險以及可預(yù)見挑戰(zhàn)與風險重要途徑。就當前社會發(fā)展的現(xiàn)狀來講，經(jīng)濟發(fā)展形勢比價復(fù)雜，經(jīng)濟周期今后發(fā)展并不明朗，在此背景下，行政事業(yè)單位在發(fā)展中面臨著的經(jīng)濟風險，其資金在使用時的有效性會受到較大程度影響。因此需將可能發(fā)生的風險點作為依據(jù)進行相關(guān)內(nèi)控制度的制定，保證制度在制定時的合理性[4]。對于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用針對性措施對內(nèi)控進行完善，注重風險評估意識以及風險識別意識的加強，盡量避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)較大程度流失的問題。通過強化風險評估意識與風險識別意識，能夠使行政事業(yè)單位對危機和風險形成更深刻的認識。

四、結(jié)束語

總之，全面預(yù)算管理在實施時，應(yīng)從戰(zhàn)略角度對進行考慮，深入了解其在實施時的外部環(huán)境以及外部環(huán)境，并注重信息溝通在實施時的有效性，為內(nèi)控具體應(yīng)用創(chuàng)造良好條件。在開展全面預(yù)算與內(nèi)部控制過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)充分認識到二者之間的聯(lián)系，以及其在實施時存在的主要問題，保證財務(wù)工作的有效進行，適應(yīng)社會實際發(fā)展需要。