公司全面預算管理問題研究
——以單采血漿公司為例

邱智

（國藥中生中江蓉生單采血漿有限公司，四川 德陽 618100）

黨的十八屆三中全會以來，財政部先后推出了《財政部關于關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》《管理會計應用指引第200號——預算管理》，在此背景下，國有企業對預算管理的重視程度和預算管理的水平得到了普遍提高，單采血漿公司作為中國生物技術集團公司的基層企業，在實施全面預算管理過程中還面臨很多問題，對公司管理水平的提升帶來不利影響，也影響了集團公司戰略目標的實現。為此本文將深入研究國有單采血漿公司全面預算管理存在的問題，并針對問題探討解決措施。

一、預算管理的概念及全面預算管理的特點

預算管理是企業為了實現戰略目標，通過對未來一定期間的經營活動、財務結果進行全面預測，科學合理配置企業各項資源，監督執行過程，進行相關分析，評價執行結果并進行反饋，根據評價報告改善和調整企業經營活動的管理活動。全面預算管理的特點是全員參與、全流程控制和全方位管理。

二、單采血漿公司全面預算管理存在的問題及原因分析

（一）對全面預算管理的重要性認識不足

單采血漿公司是2007年按照衛生部財政部等九部委文件要求從事業單位改制而來。員工對國有企業及其管理模式的認識不足，許多企業總經理、財務人員及其他員工對預算管理較為抵觸，認為預算是計劃經濟，預算不能增加公司的產品產量、收入和利潤，單位沒有必要實施預算管理。導致在執行預算中出現調整多、執行率低、超預算項目多等現象。原因是對預算認識不夠，主觀隨意性強，對項目論證不充分，甚至有預算費用越多越好的思想。

（二）預算編制不科學

1．設定預算目標時“摸著石頭過河”

單采血漿公司在編制年度預算時，通常都是“摸著石頭過河”。只是根據公司現有的資源，如何利用好它們，制定的都是“伸伸手”就能達到的目標。究其原因，單采血漿公司都是從自身現有條件出發編制預算，不是以集團的戰略目標為導向，還有自己制定的目標肯定要容易一些，考核指標才能輕松完成。

2．預算編制只局限于財務部門

公司編制年度預算，都是公司領導和財務人員一起，對下一年度的設備更換和購置、各項支出等進行預計，從而編制出年度預算，在大部員工的認知中，預算管理就是財務計劃，預算編制是管理者和財務人員的事，全面預算是一種會計工具，是單純的財務預算以及控制費用的一種手段。預算編制沒有做到全員、全部門參與，很難保證預算的科學性，也導致了預算執行難度大，各部門執行預算的積極性不高等問題。

3．預計費用和支出浮夸

在預算編制實際工作中，對產量等指標是權威式預算，由母公司根據它的預算中對原料血漿需求分解到各個單采血漿公司。其他部分是參與式預算，由單采血漿公司編制，上報修訂審批。單采血漿公司編制的往往是低標準的預算，制定容易實現的目標，高報成本費用預算目標，夸大費用金額，甚至虛報一些支出項目，操縱預算編制方案，為的是能夠輕松完成預算。

（三）預算執行不嚴，預算調整隨意

1．有預算，輕執行

有些單采血漿公司雖然每年都編制有預算，但在日常的工作中沒有按照預算執行。例如沒有重視每月采漿量任務完成情況，到年末才發現實際完成的采漿量任務遠低于預算目標。一些項目支出，有沒有預算都在支出。導致一年終了，預算形同虛設，實際結果遠遠偏離預算目標。

2．隨意調整預算

有些單采血漿公司遇到業務工作情況發生變化，不履行預算調整程序，在沒有審批的情況下，隨意進行調整。預算執行過程中缺乏監督，經常出現很多沒有預算的項目支出及支出金額遠遠超出預算的項目，預算沒有約束力。

（四）預算評價體系缺乏有效性

預算評價是預算管理的重要環節，對于實現預算目標和考核各責任中心業績具有重要作用。但實際工作中企業對其重視程度和落實情況不盡相同，很多企業不重視預算評價結果反饋及應用。只重視編制、審核和執行。導致預算評價體系形同虛設。

三、完善單采血漿公司全面預算管理的對策建議

（一）提高認識，認清預算管理對公司發展的重要性

上級公司可對單采血漿公司的管理層、財務人員及其他員工進行相關培訓，對集團愿景、使命、戰略目標以及企業文化進行宣貫，清楚公司的戰略目標、目標制定的依據、實現戰略目標的具體措施。單采血漿公司是為上級血液制品公司提供原料血漿的原材料供應商，要服從血液制品公司的發展戰略。

為了提高員工對全面預算管理工作的認識，企業還應對全體員工進行宣傳，使員工明確全面預算管理是為了落實集團的戰略規劃，提升公司經營管理水平。將公司預算管理重要性，預算目標、預算任務分解以及預算績效考核方案傳達到每位員工，提高員工工作積極性和主動性。

（二）從公司戰略目標出發制定年度經營計劃

預算目標應該服從集團的戰略目標，假如上級血制公司的年度計劃是產品銷售增長20%，那么單采血漿公司的原料血漿供應至少也要增長20%。如果根據現有資源預計采漿量只能增長10%，則預算中需要增加資源配置。資源配置包括人力資源配置和業務宣傳支出。人力資源配置預算包括對現有員工進行培訓和直接引進人力資源支出。業務宣傳支出應根據業務需要科學確定支出預算，比如車輛不夠用，就需要預算添置車輛。同時要建立激勵機制，調動員工的積極性。

（三）做到“全面”預算管理

全面預算管理應涵蓋企業的所有經濟活動，包括經營、財務、質量、安全等各項活動，公司人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節。預算要做到“橫向到邊，縱向到底”，橫向指要涵蓋企業的所有部門，縱向指所有員工都要參與。

企業全面預算管理，包括企業預算的編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評全過程。不能僅停留在編制、匯總和審批環節，還要通過預算考核等手段完成預算目標，最終實現企業發展戰略。企業各項經濟活動的事前、事中、事后都應納入預算管理。

根據預算的全員參與，改變以前的方式，召集各部門負責人一起討論下年預算，逐個部門梳理，對每個部門的設備支出、費用支出等詳細預計，匯總形成公司的預算。例如梳理中，檢測部反映一臺離心機經常故障，反復維修，影響工作，而財務上該設備購置不到兩年。經綜合評定，為保障正常工作，預算新增一臺離心機。還有后勤部門提到，污水處理設備已經更新換代，現在使用紫外線消毒處理，每年只用更換紫外線燈管，不再添加含氯消毒劑消毒，大大降低了消毒處理費用，對污水處理費用預算應制定新標準。

為提升預算方案的準確性，一是加強審核，剔除一些虛報項目。例如一家公司上報了房屋維修費20萬，如果是新建一兩年的房屋，可能是虛報，要核實審批。二是對金額加強審核。比如一項費用，遠遠高于往年，或者一項設備，價格遠遠高于其他單采血漿公司近期才采購的金額，這些都需要核實扣減。

（四）加強預算執行的剛性控制

公司將分解的每月采漿量任務完成情況與員工獎勵工資掛鉤，如果只完成分解目標的90%，按薪酬管理制度計算的員工獎勵工資也按90%發放。這樣每位員工都會關注預算采漿量完成情況，努力完成年度采漿目標。同時加強預算項目的管理，制定預算調整管理制度，明確調整審批流程和責任人及處罰細則。對預算調增和預算外項目加強審批，否決不需要的預算調整，對批準的調整落實責任，對相關責任人沒有履行責任，造成額外支出的，按照有關規定進行處罰，保證預算調整有效執行。

（五）完善預算考評指標體系，落實預算考核結果

在預算考評指標體系基礎上，將指標按完成度加上偏離度綜合考核。例如對利潤總額的考核項，按完成度考核，完成預算的80%為8分；90%為9分；100%為10分；超出不加分。加上偏離度考核，完成110%，扣分1分，偏離系數0.2；完成120%，扣分2分，偏離系數0.3；完成130%，扣分3分，偏離系數0.4；完成140%，扣分4分，偏離系數0.5。一家單采血漿公司，正常預計利潤能完成280萬，公司領導擔心完不成考核被扣分，通過多預算一些成本費用，預計利潤200萬。按完成度考核，完成200萬得10分，完成280萬也得10分。加上偏離度的考核，完成280萬要扣除4*0.5=2分，只能得8分。這樣能督促在編制預算時據實預計，盡量準確。

預算考評結果應及時告知相關部門，各部門分析問題原因提出整改方案，下年度預算中做好合理安排。預算考評結果應作為下年度預算編制審批的重要參考。

四、結束語

本文對國有單采血漿公司全面預算管理工作中的問題進行了梳理分析，提出了相應的應對措施。首先應解決認識不足的問題。只有提高了認識，統一了思想，預算編制工作才能形成合力、高效。其次提出了各部門全體員工參與預算編制、執行、考評全過程的建議，并提出采取績效獎勵和責任處罰方式糾正預算執行中的隨意性。最后提出在預算考評環節增加了相應指標進行綜合考核，提高預算的準確性。在后續工作中，可以將財務分析、業財融合與全面預算管理有機結合，為管理決策提供更有力的財務支撐，不斷提高單采血漿公司的管理水平。