納稅計算與會計核算的統(tǒng)一研究

侯麗

（河南省永城市地質(zhì)礦產(chǎn)局，河南 永城 476600）

納稅計算同會計核算之間有著密不可分的聯(lián)系，但結(jié)合目前的實際情況來看，其仍面臨著政策、人員建設(shè)等多方面的不利影響，基于此，有必要對其展開更加深層次的探索。

一、納稅計算與會計核算的內(nèi)在聯(lián)系

（一）會計核算是依法納稅的重要前提

我國所采用的會計核算為會計準則性的，其具體指的是要在會計準則的基礎(chǔ)上對會計要素展開確認、計量以及報告工作。而這種會計核算方式的應用在按照稅法計算以及按照會計政策計算時所得到的收益存在差異性，在會計期末都要由會計師事務所或者是稅務機關(guān)針對其展開相應的納稅調(diào)整工作。基于此有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提升會計核算的規(guī)范性，規(guī)范的會計核算在納稅計算方面能夠體現(xiàn)在以下幾方面的正確核算上，分別為應稅目的額、應稅財產(chǎn)行為額、應稅收益額以及應稅流轉(zhuǎn)額。盡管單位需要從相關(guān)法律法規(guī)出發(fā)對不同的稅金進行繳納，而對于不同的稅種來說，其計稅依據(jù)內(nèi)容都有所不同，但計稅依據(jù)均要依靠會計核算獲得。若是會計核算本身存在問題，便會對后續(xù)各項稅金的正常計算以及繳納工作造成負面影響。例如當其營業(yè)收入存在不實的時候，便會對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額以及所得稅額的繳納產(chǎn)生阻礙。基于此，如果沒有正確進行會計核算，便難以有效落實依法納稅，由此可見會計核算的重要性[1]。

（二）納稅計算貫穿在會計核算當中

除了會計核算是依法納稅的重要前提之外，納稅計算同會計核算之間的聯(lián)系還體現(xiàn)在納稅計算貫穿在會計核算的各個環(huán)節(jié)當中。在我國，在企業(yè)所開展的各項經(jīng)濟業(yè)務當中都有稅種的分布。例如在工業(yè)企業(yè)當中，其所開展的經(jīng)營活動則主要是確保供、產(chǎn)、銷的統(tǒng)一，而企業(yè)在各個階段所進行的會計核算當中便已經(jīng)涉及了計算各項稅金的部分。在進行供應的時候，企業(yè)需要在購買原材料的過程中需要對材料的買價以及采購費用進行支付，并和供貨單位之間形成貨款的結(jié)算關(guān)系。在該過程中，企業(yè)應當對增值稅的進項稅進行支付，盡管增值稅本身并不會算在材料采購成本當中，但從實際情況來看，進項稅額作為增值稅將會在一定程度上對企業(yè)最終所應繳納的增值稅額產(chǎn)生負面影響，基于此，在該階段的會計核算中，增值稅的計算及核算工作便是其較為關(guān)鍵的部分。在實際進行生產(chǎn)的過程中，其主要的經(jīng)濟業(yè)務便在于對生產(chǎn)費用的歸集和分配。在該過程中，通常情況下來說企業(yè)不計算納稅，但是該階段成本計算的實際質(zhì)量將會對所得稅納稅所得額的正確性產(chǎn)生直接影響。

二、納稅計算與會計核算的統(tǒng)一路徑分析

（一）保持政策上的一致

為有效落實納稅計算以及會計核算的統(tǒng)一，應當確保其在政策方面的一致性。稅法內(nèi)容應當能夠同地方性政策以及財務會計制度相適應，以免各個法規(guī)之間產(chǎn)生矛盾。上文中明確了會計核算的完整性以及準確性直接影響了是否能夠正確進行計算納稅，所以勢必要確保其在政策口徑方面具有一致性，進而使二者能夠在相互依存的過程中起到相互促進的作用，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上深化財務同稅收之間的聯(lián)系和溝通。在制定稅收法規(guī)的過程中，應當對其會計核算方面的可操作性以及可行性進行綜合與全面的考慮，與此同時，在制定相關(guān)財務會計制度的時候也應當符合稅法規(guī)定，盡可能保障核算方法的簡潔性，為后續(xù)財務人員所進行的操作提供方便。反之便會產(chǎn)生各自為政的現(xiàn)象，進而在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上為企業(yè)發(fā)展帶來更大的負擔，在一定程度上制約經(jīng)濟的發(fā)展，導致國家的財政收入遭到流失，對國民經(jīng)濟的整體持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展帶來負面影響，與此同時，還會有極大的可能性加劇企業(yè)財務人員同基層稅務執(zhí)法人員之間的矛盾。除此以外，在地方人民政府對相關(guān)勞動保護以及工資等政策進行出臺之前，需要先廣泛搜集來自稅務財政等部分的各方面意見，以免其政策無法同國家稅法相適應，當政策出臺之后，稅務部門和企業(yè)則應當在對其承認的基礎(chǔ)上嚴格遵守。不能僅僅是在政策方面表示同意，但在實踐的過程中卻不落實，具體表現(xiàn)在列入成本的時候不允許抵扣，這便為部分經(jīng)營者帶來了一定的困難[2]。

（二）推進費改稅的進程

在實施稅制改革之后，盡管較之以往稅種已經(jīng)有所減少，但結(jié)合實際情況來看經(jīng)營行為的稅種仍然過于繁雜，這便為其計稅操作帶來一定難度。基于此，應當在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上盡量減少稅種，并充分達到稅費合一以及統(tǒng)一征收的目標。基于此，應當加大力度將那些不合理的收費項目取消，針對那些有必要收費的項目應當妥善采取相應的分類措施，并將其納入稅收法律程序當中，由稅收機關(guān)對其進行統(tǒng)一征收，以達到有效減少征收部門以及緩解的效果，為國家財政收入的持續(xù)平穩(wěn)增長創(chuàng)造良好的條件。

（三）提升稅收政策穩(wěn)定性

現(xiàn)如今我國的經(jīng)濟改革正在逐漸加深的過程中，在當前社會生活的各個領(lǐng)域中都實現(xiàn)了稅收的廣泛滲透，為了能夠切實提升國民的納稅意識，應當加大力度落實稅法普及，唯有真正讓百姓懂法，才能夠有效保障稅法的執(zhí)行效果，而執(zhí)行效果的呈現(xiàn)則勢必要有健全的稅法作為基礎(chǔ)。在運行新稅制之后，常常面臨著各種類型的補充規(guī)定，結(jié)合其納稅實踐能夠發(fā)現(xiàn)，部分稅務部門的專業(yè)工作者并沒有全面掌握其中的相關(guān)規(guī)定，所以會影響公民對新稅制的掌握程度。因此在正式出臺稅收法規(guī)之前應當全方位進行調(diào)研工作，綜合考慮各方面影響因素，保障其內(nèi)容的可操作性性、簡潔性以及全面性。與此同時還應當盡可能減少對法規(guī)的補充規(guī)定，以免給相關(guān)人員工作造成困惑，為納稅計算和會計核算的有機統(tǒng)一奠定堅實的基礎(chǔ)[3]。

（四）強化人才隊伍建設(shè)

若想確保納稅計算與會計核算的有機統(tǒng)一，則應當加大力度開展對于人才隊伍的建設(shè)工作，切實提升各級管理人員的綜合素質(zhì)，從實際情況來看，規(guī)范和完整的法律法規(guī)只能起到基礎(chǔ)性作用，而工作人員在是稅法的直接執(zhí)行者，唯有保障相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)才能夠切實保障稅法的執(zhí)行效率和質(zhì)量。結(jié)合當前的各方面實際情況進行分析，最為迫切的便是提升稅收執(zhí)法隊伍以及會計人員隊伍的整體素質(zhì)，對于稅法執(zhí)行的效果有著直接影響，具體可以從以下兩方面內(nèi)容著手提升。

一方面，應當強化開展對于相關(guān)工作人員的業(yè)務培訓工作，組織工作人員系統(tǒng)化地進行學習，各個企業(yè)的會計工作人員應當將稅法的熟悉和掌握看作是一個基本業(yè)務進行對待。與此同時，稅務執(zhí)法人員既要能夠?qū)Χ惙ㄟM行全面掌握，與此同時還要實現(xiàn)對于會計核算方法的全方位了解，若是其沒有明確賬簿及最為基本的會計核算方法便會難以為納稅計算提供更加真實可靠的依據(jù)，并從根本上為稅收的準確性提供保障。

另一方面，應當在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上深化企業(yè)同稅務機關(guān)之間的聯(lián)系和溝通，在企業(yè)實際進行經(jīng)營的過程中若是發(fā)現(xiàn)新問題，便要第一時間反映至稅務部門，與此同時，稅務機關(guān)需要積極開展對于稅法知識的宣傳工作，一旦出臺新的法規(guī)便要向企業(yè)進行宣傳，進而促使企業(yè)的財會人員能夠?qū)Ω鞣N新的規(guī)定進行更加及時全面的掌握。這樣便能夠針對會計核算方法進行更加科學的調(diào)整工作，切實保障其同納稅計算口徑的一致性，盡可能多地學習相關(guān)業(yè)務知識，為會計核算同納稅計算之間的有機統(tǒng)一創(chuàng)造良好的條件。

三、結(jié)束語

綜上所述，有效落實納稅計算和會計核算之間的統(tǒng)一，能夠提升新稅法執(zhí)行的質(zhì)量和效率，對于企、事業(yè)單位的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展以及國家財政的穩(wěn)定有著積極的促進作用。因此，應當在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，對各種方式方法進行健全和完善，為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎(chǔ)。