增值稅改革對中小企業發展影響與建議

張紀慶

（江蘇省地質調查研究院，江蘇 南京 210000）

自2018年5月1日，中央財政和稅務兩部門聯合制定并執行了一項新的關于小型建筑行業、交通運輸業、工業制造企業等多項減稅的措施，為了進一步把小型中規模企業納稅人的收入規模分配進行合理規范，這項減稅政策可能會給中小企業發展帶來另外一方面的不利影響。從在全國各行業同步推開“營改增”減稅政策之后，我國為何要實現一系列財政降費或者減稅，對每個不同領域企業也都產生了很大的社會影響，而這些大的影響都集中反映在各到每個企業的最終的實際財務數據中。本文從企業增值稅體制轉型政策下手，重點深入講述企業增值稅體制轉型對中小企業財務的直接影響，首先從一開始重點闡述企業增值稅轉型稅率制度調整的政策介紹。然后重點分析企業增值稅轉型稅率政策調整對中小企業的間接影響，包括對中小企業稅負的直接影響、對中小企業經營利潤增長產生的間接影響和對中小企業財務的直接影響。最后結合這些影響因素提出中小企業當前可以有效應對的減稅策略以及建議，為中小企業的發展提供一定的參考。

一、增值稅的特點

（一）普遍征收

征稅范圍廣，稅源充裕，增值稅的課稅對象是流通過程中、商品生產或提供勞務時實現的增值的部分額，就是在生產勞動中人們新創造出來的價值額。從直接生產或者經營利益關系的各個橫向環節來看，無論它是工商業或者現代勞務業的服務經營活動，只要是現有貨物增值額就要求上交增值稅；從直接生產或者經營利益關系的各個縱向環節來看，無論每個人的貨物需要經過多少次的生產或者經營關系環節，都必須要在每道經營環節可能發生的貨物增值額上逐次進行征稅。

（二）實行稅收抵扣制度

具有多環節征稅的特征，是一種新型的流轉稅，目前實行這種稅收環節抵扣稅率制度的它具有多征稅環節聯動征稅的基本特征，是一種新型的稅收流轉稅，逐一個環節可以征稅，逐一個環節可以扣除的稅。全部繳納稅款的實際承擔者也就是最終納稅消費者。作為一種新型的固定流轉稅，增值稅不僅保留了按固定流轉額稅款全值抵扣計稅和按一道道抵扣征稅的基本特點，同時也開始實行流轉稅款全額抵扣征收制度。即在每個納稅環節按時征稅的制度同時，還要嚴格實行各個環節按時扣減繳稅的管理方式。

（三）保持稅收中性

保持產業稅收中性對企業資源分配不會產生不利的影響。所謂企業稅收政策中性推動是泛指企業稅收對實體經濟推動行為，其中性包括對我國企業安全生產經營組織管理形式和企業生產經營決策等不穩定產生直接影響，由資本市場對企業資源配置等各種多方面因素發揮起的基礎性、主導性推動作用。

（四）由消費者承擔

對于各領域的商品納稅人和商品經營者來說，他們只能是繳納增值稅的第一個納稅人。也就是說，他們將從商品買方那里收到的增值稅全部轉移到地方政府，而商品經營者無法承擔這筆稅金。該稅種在各個流通環節中，隨著交易活動的順序進行，該稅種的經營者將貨物銷售的同時，政府向買方征收了增值稅，當向消費者最終供貨時，貨物在被轉讓給以前各環節時繳納稅金時，全部轉讓給最終消費者。

二、增值稅改革前后建筑企業現狀

增值稅改革前建筑行業稅率為17%，采購成本較高。2018年5月1日以來，增值稅的兩次改革都對建筑行業的稅負產生了重大影響。接下來以石林建筑工程有限公司（簡稱“石林建筑”）為例，對不同階段石林建筑的企業現狀進行描述與分析。

2016年5月至2018年4月底，石林建筑的一般稅務項目營業收入為47520萬元，銷項稅為5227萬元，進項稅為4766萬元，平均稅率約為10.97%，稅額為461萬元。從2018年5月到2019年3月底，產生了111030萬元的營業收入，11103萬元的銷項稅，14479萬元的進項稅，平均稅率約為10.89%，3376萬元為留抵進項稅額。2019年4月1日稅率調整后，根據2018年的營業利潤數據，11088萬元，與去年同期相比下降了1429萬元的銷項稅，約14693萬元為進項稅，與去年同期相比減少了2786萬元。

石林建筑在徹底執行營改增的政策后，在計算建設項目時，建筑業使用一般的計稅方法。一般納稅項目增加，結果簡易計稅項目逐漸減少。從2016年到2018年，石林建筑每年將建設兩三個新的一般稅務項目。隨著石林建筑經營項目的增加，一般計稅也逐年遞增。

根據石林建筑公司稅負變動以來的稅務負擔變化，兩次稅率調整將其分為三個階段進行。2018年5月前，如果石林建筑不考慮增值稅異地預繳2%的情況下，461萬元就為累計的應納稅額，0.97%為其占比，511萬元是已申報繳納的增值稅。第一次調整增值稅稅率后，2018年5月～2019年3月期間，-3376萬元為石林建筑應納稅額，3376萬元即進項稅額留抵，稅負為-3.04%。根據2018年累計數據，2019年4月1日稅率下降后的年累計估計數據為：11088萬元為年累計銷項稅，取得的投入稅約為1億4，693萬元。取得進項稅額約為14693萬元，-3605萬元為年累計應稅額，3605萬元是產生進項留抵稅額，-2.93%為稅負。根據石林建筑的實際情況，除了建筑業的收入和成本錯誤導致的不均衡收入和消費稅的主要原因之外，預付增值稅的主要原因是增加建筑業的實際稅負。

三、增值稅調整對建筑企業財務報表的影響

（一）對資產負債表的影響

調整增值稅對于建筑企業的資產負債表引起非常大的影響和變動，主要原因是在影響建筑生產經營企業的固定折舊資產、固定資產的凈值、固定資產和應交納的稅費等幾個方面。調整增值稅政策是屬于消費性質的，在抵扣了當期全額增值稅后，增值稅調整前和增值稅調整后，資產負債表會按照稅法的規定，扣除增值稅金額，當然其價值和凈資產的扣除金額變化也是相同的。

（二）對利潤表的影響

增值稅的調整對建筑企業的利潤表具有一定的影響，固定資產的折舊成本和增值稅折舊成本也在逐漸降低。取消營業稅使得當年的營業利潤增加，而改征增值稅后也使增值稅利潤總額也逐步增加。建筑企業的凈利率上漲，使增值稅繳納逐漸減少；繳納金額的增長，并沒有直接影響固定企業的凈利潤減少和增加。

（三）增值稅調整對現金流量表影響

增值稅的調整對建筑企業的現金流量表有很大影響。一方面可以改善現在的關系，加快事業之間的發展。另一方面，現階段也有很多建設事業追加了固定資產投資，主要用于提高建設企業的科學技術含量和工作效率。在建筑企業的經濟活動中所產生的現金流會出現在巨大的項目中，這正是建筑企業投資經濟活動的關鍵時期。隨著建筑公司的投資額進一步增加，建筑公司將大幅增加經濟活動的現金支出。

四、增值稅調整后對建筑企業其他影響

（一）對建筑企業運營狀況的影響

在不需要改變營業增值稅收入的情況之下，調整了增值稅后，就是可以有效地下降固定資產，從而使周轉率提高。另外增值稅的變化會對于建筑投資企業凈回報率產生影響，在增值稅變化之后，建筑企業的收益是不會隨之發生任何改變的，不過建筑企業凈利潤也可能會隨之有所的增加。因此，凈資產的回報率也可能會隨之有所的上升。

（二）對建筑企業收益及分配的影響

在部分情況下，調整增值稅政策之后，建筑企業的納稅額也會隨之減少，但是大部分取決于現金流量的話，建筑企業利潤分配金額也要提高。增值稅調整后，降低了稅額，減少了現金流量。同時，調整增值稅后，建筑公司的投資增加，使建筑公司的現金流量也增加，但建筑公司的實際現金利潤分配可以繼續減少。增值稅變化之后，投資利潤分配計劃也可能會適時地做出一些相應的調整。對于技術密集型的建筑企業來說增值稅的調整也會導致收益會有所的上升，增值稅變化后，投資的回報率也會有所提高，從而有效地減少其投資的風險，控制其投資的成本。

（三）對建筑企業投資的影響

中國現在處于適應增值稅的早期的一個重要階段。非試點建設項目應取消對建筑企業的投資并且延期。從外購中扣除的進口稅，建筑企業可以將大部分資金直接投資于建筑或者大型機械設備等其他資本性商品。目前，我國建筑企業需要大量的資金來購買重型機械設備，同時需要固定資產從中獲得投入，建筑資產企業這樣才能獲取更多的收入和利潤。

五、調整后建筑企業應注意的事項和建議

增值稅在中國是非常重要的一個稅種。目前，有關增值稅法規、個人所得稅法和建筑企業相關所得稅管理措施的相關法律和形式正在逐步形成和改進。相關建筑企業應擴大征收范圍。

建筑企業在增值稅調整后購買的固定資產，應積極適應并注意相關問題。增值稅調整后的投資方向，對建筑企業增值稅的投資方向產生積極影響，相關國家和建筑企業的政策也對其起到支持和推動作用。它還擴大了投資的范圍，在一定程度上影響了施工企業的成本和利潤。但是，建筑公司要確保在取得房屋、建筑物、土地等固定資產的同時，購買資本性商品增值稅的貨物或者服務，經增值稅專項計算，可以享受增值稅調整后的扣除政策。

不動產產業不被公認為包括在國家增值稅所改革的試點范圍內，有可能直接導致納稅人的勞動效率低下和企業倒閉的窘境。例如，不動產產業購買機械設備等固定資產時，不能得到相應地扣除。簡而言之，營業納稅人有著沉重的稅金負擔。除交通行業和郵政、電信行業外，與小規模納稅人支付3%以上相比較，營業稅納稅人的納稅負擔占總納稅額的6%以上。顯然，這是個不合理的增值稅問題，也建議相關部門逐步調整和改善。

六、結束語

通過以上增值稅轉型后對建筑企業的影響，可以清楚地看出給大中型建筑生產經營企業發展帶來良性的經濟影響是因為政府實施了消費型的增值稅，特別重要的是為了給那些建筑生產經營的企業能夠減輕負擔。

相關建筑企業也要積極適應增值稅稅率變化，重視增值稅改革發展，完善施工企業內部措施，適應增值稅調整對施工企業財務狀況等各方面的影響，國家也應該完善相關法律法規，隨時監控增值稅變化。