政府會計制度在基層事業單位實務中的核算探討

周莉

（深圳市寶安區寶山園管理處，廣東 深圳 518126）

在新經濟形勢的牽引下，政府會計改革已經進入關鍵時期，事業單位會計核算工作在制度的規定下穩步、高質量地開展。眾所周知，在新制度下，會計核算地位顯著，無論是財務會計還是預算會計，都必須落實好核算工作，核算是其他財務活動的基礎，不容忽視。

一、政府會計制度概述

（一）制度的主要內容

在事業單位中貫徹落實政府會計制度，充分發揮制度優勢，需要對制度進行綜合評價。首先需要了解和全方位解讀制度內容，在此基礎上進行深層次把握。通過研究發現，政府會計制度可以總結為預算會計和財務會計的職能互通，也就是常說的“雙基礎”核算方式。這種核算方式的提出，為預算會計和財務會計多角度職能融合提供了可能。另外，實踐表明，這種雙重功能的提出，對完善財務報表內容十分有益，能夠全面反映政府單位財務狀況、現金流量、收支情況和預算執行結果。

（二）政府會計制度實施的現實意義

就當前經濟發展格局和趨勢來看，目前大力推行的政府會計制度革新成效與意義顯著，具有一定的先進性，在現實應用中，可以高質量順應時代變化需求，滿足新經濟條件下，對會計工作的要求。通過政府會計制度相關內容的落實和全面推廣，首先可以從源頭提高核算的科學性，確保會計核算質量，提升工作效率。其次，可以實現職能轉變。在原有管理模式的基礎上，加入新的手段，幫助基層事業單位完成會計職能的轉變，通過這種合理途徑，增強基層單位管理能力。研究發現，基層單位要深入貫徹落實政府會計制度，首先要將工作重點明確，在新制度推行階段，重點落在新舊會計制度銜接和轉換上，完成相關工作的對接為該階段的主要目標。在新制度轉換后，要注重管理機制完善，保證財務人員的能力匹配，在此前提下，充分發揮新制度的效用。最后，政府會計制度，還會掀起權責發生制變化浪潮，需要細分會計科目，借助合理措施，讓會計體系更加完善。

二、政府會計制度在基層事業單位實務中的應用

現以某事業單位為例，探討實務中出現的會計核算問題。

（一）特殊工程建設項目支出歸集和結轉問題

某墓園管理單位為地方民政局直屬事業單位，主要職責之一為墓園管理、經營和維護。墓位開發由地方財政保障，列入了政府投資項目，建設內容為土方擋土墻、園內道路、環境綠化、墓區基礎設施等。按照政府基建項目通常做法，在支付工程進度款時按照支付的款項計入在建工程各明細科目，項目完工通過竣工決算審計后，從在建工程轉入固定資產或者無形資產、公共基礎設施、保障性住房等科目。然因墓位開發最終形成的是可銷售存貨，通過在建工程歸集各項工程費用然后工程完工轉入固定資產的做法與實際不符。根據政府會計制度關于“加工物品”的定義，上述墓位開發成本由“加工物品”下二級科目“委托加工物品”歸集，待項目完工驗收入庫后轉入“產成品”科目的做法更為合適。

（二）長期待攤費用科目的使用問題

根據政府會計制度的規定，長期待攤費用為核算單位已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。該定義僅列舉了經營租賃方式租入的固定資產發生的改良可以計入長期待攤費用，其他費用是否可以計入該科目并未有明確規定。然而在實務中，存在一些工程項目，如水電工程，工程量較大、價值較高，工程完工后形成的資產受益年限較長，為單位內部使用，不能計入公共基礎設施，又因無法清楚形成的各項資產的物質形態和單項資產價值，按照固定資產的定義和六大分類，不能合理判斷屬于哪一類固定資產，是否可以計入長期待攤費用，需要有更明確的制度解釋和指引。

（三）事業收入和經營收入的界定問題

政府會計制度對事業單位的收入按來源進行了分類，制度規定，事業收入是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。經營收入是事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。然后實際工作中，事業收入和經營收入的界定一直是事業單位在實務中遇到的難題，仍以某事業單位為例，該事業單位主要職責是經營墓園，墓位定價由政府指導。19年政府會計制度出臺前墓位收入直接上繳財政專戶，財政以財政專戶返還的方式下撥資金，取得財政專戶返還收入時計入了事業收入二級明細科目“財政專戶管理收入”。在19年政府會計制度實施后，配合財政專戶清理，墓位銷售收入開始由單位向客戶直接收取并開具增值稅發票，收入納入單位預算無需上繳財政。財務人員根據收入管理方式和開具的發票確定該墓位銷售收入為經營收入。但從政府會計制度對事業收入和經營收入的定義來看，事業單位的主要業務活動應是專業業務活動，即主要收入應為事業收入，經營收入作為專業業務活動及輔助活動之外開展的經營活動取得，是為了彌補事業經費不足開展的。從該角度看，該事業單位的墓位銷售活動是專業業務活動，銷售收入是單位經費的主要來源，應為事業收入。由此造成制度規定與實務相違背的情況。鑒于此，希望政府會計制度對事業收入和經營收入的界定給出更多的解讀，以減少財務人員在實務中的錯判。

三、政府會計制度的實施策略

（一）加強單位資產核算

政府會計制度需要對資產的真實狀況進行反映。固定資產在事業單位資產中占據較大的比重，加之原《事業單位會計制度》對固定資產不要求計提折舊，故政府會計制度的推行首先需要對固定資產進行梳理，補提以前年度未提的折舊。實務中需要考慮多方面的因素，包括資產的合理分類、折舊年限的預估。政府會計制度將固定資產分為六大類，部分固定資產不需計提折舊，實際工作中需要認真判斷資產類別，在此基礎上再根據資產預計實現服務潛力或提供經濟利益的期限等因素確定資產折舊年限。為了保證資產的高效管理和核算的準確性，需要借助信息化手段，建立資產管理系統，對資產進行全生命周期記錄。在資產系統中從入庫開始進行詳細記錄，如資產類別、存放位置、使用人、資產原值、折舊年限等都納入系統。并設置資產系統自動計算折舊的邏輯，讓信息化系統輔助核算，提高基層單位實務核算能力。

（二）建立健全核算制度

建立健全核算制度，首先需要梳理單位的業務活動事項，制定政府會計制度核算手冊，明確賬務處理涉及的政府會計科目，對一級會計科目、明細會計科目、輔助核算明細的設置及使用進行說明，并規定主要業務的賬務處理。確保會計信息的全面和準確，在此基礎上完善會計報告體系，讓重點財務內容在報告中得以反映，以此來提高會計信息的真實性和可利用度。

（三）加強專業人才培養

除了上述有效措施外，還需要在人員培養方面下功夫，通過多種措施提高會計人員專業能力，以滿足現實核算工作需求。結合實際發現，政府會計制度的標準較以前的事業單位會計制度有所提高，對會計核算要求更為嚴格，想要全面落實會計核算，離不開人才的支撐，因此對專業人才的培養非常重要。考慮到事業單位編制問題，會計專業人才的培養應主要依靠內部和外部培訓實現。此外，職稱考評和單位績效考核也能一定程度上激發會計人員學習熱情，這就需要對單位的績效考核制度進行設計以及對晉升通道進行鋪設。

四、結束語

綜上所述，政府會計制度的改革具有歷史必然性，為事業單位會計核算處理提供了指南。現實工作中，實務工作與制度規定需要進一步的解釋。為了保證政府會計制度的實施，事業單位要加強單位資產核算、建立健全核算制度、加強專業人才培養。