論企業貨幣資金內部控制風險點及對策

陳彩連

（廣東利盈投資集團有限公司，廣東 清遠 511600）

貨幣資金是企業資產的重要構成部分，具有較強的流動性和較低的安全性，從實質上可劃分為庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金對企業的重要性不亞于血液對人的重要性，可以說掌握住貨幣資金就是掌握住企業發展和生存的命脈。因此，在進行內部控制時將貨幣資金控制列為重點項目，既是為了保障企業的財產安全，也是為了提高企業資金的周轉率。但是，事實上，目前仍有許多企業在貨幣資金內控方面存在的問題導致多種風險的發生。因此，本文以此為出發點，對企業貨幣資金內控存在的風險進行探討，并提出相應的對策。

一、貨幣資金內部控制對企業發展的重要性

由庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金構成的貨幣資金是企業生存和發展的一條經濟生命脈絡，對企業的發展意義非凡。企業在發展中需要確保貨幣資金的完整性和安全性，保障企業在進行收付業務的過程中合法、合理且有效的收入和支出貨幣資金，同時確保與貨幣資金有關的收款、付款、存款信息是完整的、真實的，為此，需要建立和完善一系列對應的控制程序和政策，這便是企業貨幣資金內控的過程。貨幣資金是企業各種資產中流動性最強的一部分，而流動性高同時也意味著出現風險的可能性比較高。為了充分的保障企業資產安全，提高企業資金周轉速度，建立完善的貨幣資金內控制度非常關鍵。因此，企業在運營中，必須從自身實際經營管理情況出發，就貨幣資金的核算和控制制定出可行的制度，管理和控制企業的貨幣資金。

二、企業貨幣資金內部控制存在的風險點

（一）財會工作人員素質較差

從事財會工作的人員不同，其各方面的素質也有明顯的差異，包括業務水平、做事準則、職業道德等。現實中存在部分財會人員素質較低，發生盜竊、挪用、侵占企業貨幣資金的情況，并且在資金活動中出現受賄等違法行為，最終使企業蒙受經濟損失、名譽損失等。

（二）貨幣資金相關崗位未分離，資金盤點不規范

不同的崗位之間可以起到相互限制、制約和監督的作用，而當前許多企業中與貨幣資金有關的崗位并沒有分離設置，出現一個崗位既能決定資金的走向又能隨時調用資金，造成資金管理出現失控等諸多漏洞。例如：部分企業的資金與賬簿由相同的人進行管理，這種情況，如果出現私自挪用款項、公款私存、賬外賬、私設小金庫等不良現象時，是沒有辦法立即發現的，通常發現的時候情況已經非常嚴重了。另外，部分企業對資金的盤點存在不定期、不全面，或對盤點中發現的差異處理沒有深究追責，也是這些不良現象深入發展的重要因素。

（三）存在不合理的審批權限或不規范的執行程序

基于貨幣資金的重要性，凡是涉及貨幣資金的有關業務在開展前都需要經過一道嚴格的審批程序，這是保證資金運作安全的重要控制方法。在此過程中，審批權限的劃分非常關鍵。如果企業的資金流動沒有經過嚴格的審批或者出現越權審批等不合理的現象，很容易在發展中造成嚴重的差錯，造成對舞弊、欺詐等情況的時差，最終導致企業經濟和形象的損失。

（四）貨幣資金收支缺乏真實性和完整性

當前，還有許多企業在貨幣資金內控中存在不符合規范的行為，最終造成企業貨幣資金相關的收支信息失去真實性和完整性。例如，收入不記入賬簿、開設小金庫等，這些看起來似乎很小的事件，如果不加強控制和管理等規范行為，只會助長挪用公款的勢焰。

（五）賬務處理存在漏洞

貨幣資金流動的整個過程中會產生眾多的憑證，這些單據反映企業資金流的信息，是財務會計獲取信息的主要來源。因此，當賬簿不完整、記錄存在錯誤、賬務處理憑證不規范時，財務會計中的賬證、賬賬、賬表、賬實等數據的差異都可能會導致財務報表與實際資金流動信息不相符，即整個財務信息結果的失真。

（六）私自開設銀行賬戶，未定期清理廢棄賬戶

企業的資金損失還可能是工作人員私自用公司印章到銀行開設新賬戶，將業務款項截留，或者沒有對已經廢棄的銀行賬戶進行清理，銀行卡被他人使用等原因造成的。這些行為不僅違背了銀行賬戶的管理規定，使企業受到處罰，還會對企業的資金造成直接的損害。

（七）票據印章統一保管，審查不規范

企業的票據保管者和印章保管者由同一人負責，對于印章的保存使用情況，票據真實完整情況等沒有定期核查，第一不能及時發現偽造票據、票據遺失的情況，第二對印章被盜用、被非法使用的情況也不能快速發現。這些情況都會導致資金和信譽的損失。

三、強化企業貨幣資金內部控制，加強風險防控的對策

（一）提高財會人員的素質

從事貨幣資金有關業務的工作人員應該具有較高的思想素質、較強的職業準則以及較高的專業水平。企業在重視其專業能力培訓的同時還要關注道德修養的培養，提高資金管理人員預防資金風險意識的水平。另外采取內部輪崗制度，也可以促進財會人員知識儲備、經驗、閱歷的進一步提高。

（二）嚴格遵循貨幣資金有關崗位分離的原則

貨幣資金在企業運營中有著非常高的流動性，其進出都有著一套嚴格的流程，與之相關的工作環節有審批和執行、出納和會計、保管和盤點、稽核和記錄、會計記錄和審計監督、票據印章保管和使用。各環節都由不同崗位負責，共同確保了資金的安全性，也便于領導者對資金流向的核查。因此，為了預防資金使用的漏洞，需要嚴格遵循貨幣資金有關崗位分離的原則，例如會計崗位與出納崗位必須相互獨立，首先是崗位職責范圍不能長期存在協作關系和利益關系，其次是人員不能存在親屬關系。處理賬務時的依據必須是確認無誤的原始單據，記賬憑證上需有主管、審核、出納、制單等人員的簽章，各人員需詳細記錄好自己職責范圍內的賬目數據信息。

（三）合理劃分資金的審批權限

企業需要出具書面文件，將資金審批權限范圍、金額范圍、相應的責任等給出明確的依據，合理劃分各級審批權限和責任，防止因不合理授權、管理人員過度審批、獨裁審批、分塊審批財務支出等情況使資金審批效率和質量降低。

企業的一切支出必須得到支出發生部門和財會部門主管人員的批準，且對于預算項目重要的或金額龐大的支出還必須得到總經理的批準。董事會等決策機構主要負責預算外、管理人員、重大投資等方面的開支審核。各級審批人員需要承擔起相應的責任，確保自己所處理的業務審批合理、合法、有效。最后，是確定資金流動安全的首要責任人。

（四）加強貨幣資金收支的控制

1．收入環節

企業的一切交易活動都必須經過多個環節的控制，一位員工單獨經辦一項完整的交易過程是絕對不被允許的。業務收入的基本操作原則是采取轉賬的形式，僅在特殊情況允許現金收入。當發生現金收入時，應按順序開具收據，開票者應簽署和確認收據，按時間逐筆記錄于會計賬簿，收據交由會計統一保管，日清月結。需要注意的是，現金收入盡量在當日及時存入企業在銀行的賬戶中，禁止私設小金庫、賬外賬甚至不入賬的現象出現。

2．支出環節

以真實業務為基礎，嚴格遵循“申請-審批-支付”的審批程序進行款項支付。付款人將付款的項目、數額、預算等有關內容詳細列出明細并附上有效合同、原始文件等依據后提交付款申請；審批人員按規定審批并對不符合規定的申請予以拒絕；復核人員檢查申請手續、審批人員權限和審批流程、付款方式等有無異常；復核確認無誤的申請由出納辦理支付手續，并詳細做好企業每日的現金記賬、存款記賬。

（五）加強對資金保管的控制

企業需要建立和完善資金保管的相關制度，選擇合適人員授權保管，保險柜用于存放每日的庫存現金并及時存放于銀行，杜絕“坐支”，將收入與支出分開管理。財務部門重視對庫存現金定期或不定期地抽查，確保賬面和現金余額的一致性，防止挪用公款等違法行為發生，確定公司印章和支票無異常。

（六）加強對企業銀行賬戶的控制

嚴格遵循國家有關規定開設銀行賬戶辦理相關業務。企業在開設、注銷銀行賬戶時必須有正規手續，定期清理掉廢棄賬戶，確定企業所擁有的銀行賬戶數量和用途與實際相符。

（七）加強對印章和票據的管理

對印章的管理的原則需要堅持不相容職務分開管理，將空白票據和印章分開管理，尤其是付款所需使用的印章，不能全部交由一人保管使用，印章使用時必須進行登記。對空白票據的管理，從購買、保管、領用、背書轉讓、注銷票據等各環節明確處理的程序，并記錄在專用賬簿上，嚴格防范票據遺失或被盜的情況發生。對業務中收到的重要票據，需要保留副本，已作廢的票據的保存也需要符合規定，得到批準后才能予以銷毀并建立銷毀清冊。

四、結束語

貨幣資金涉及收入、支出、存款等方面，存在于企業的整個運營過程中，因此，對貨幣資金的管理和控制涉及企業的整個經營流程。關于資金的控制，任何疏忽都有可能給企業造成重大損失，例如，員工素質與現代化貨幣資金管理要求不符，貨幣資金管理崗位審核職責不明確，貨幣資金的支取未嚴格遵照審批權限以及流程，財務信息失真等等。因此，在貨幣資金內控中，企業應根據自身發展情況，明確各環節存在的風險點，對應當前企業在進行貨幣資金內控過程中存在的問題，采取適當地措施加強對風險的防控能力，比如，適當的對貨幣資金管理人員進行培養，將有關的管理崗位分離開，明確各崗位的職責，嚴格規范資金支取的審批權限以及流程等等。只有這樣，企業才能在發展中確保資金的安全性以及有效性，從而減少經營過程各環節中，潛在的風險，為企業的順利發展保駕護航。